Вхід в УЧАН Анонімний форум з обміну зображеннями і жартами.



Додати книгу на сайт:

Скачати одним файлом. Книга: Аудит – конспект лекцій (УДПСУ)

5. Відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №10 "Дебіторська заборгованість"

У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість представлена цілим рядом статей :

(050) "Довгострокова дебіторська заборгованість"

(150) "Векселі одержані"

(160 - 162) "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги"

Дебіторська заборгованість за розрахунками

- з бюджетом (170)

- за виданими авансами (180)

- з нарахованих доходів (190)

- із внутрішніх розрахунків (200)

- інша поточна дебіторська заборгованість (210)

Головним завданням аудиту дебіторської заборгованості є:

1. Перевірка давності і правильності оформлення первинних документів, що є підставою для облікових записів по дебіторській заборгованості.

2. Оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильне використання відповідних рахунків нового Плану рахунків.

3. Перевірка правильності розрахунків по дебіторській заборгованості (оплата грошовими коштами., векселями, застосування бартерних операцій).

4. Правильність оцінки дебіторської заборгованості, розрахунок величини сумнівних боргів;

5. Перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості і наявність необхідних відповідних роз'яснень у примітках до фінансової звітності.

Збираючи загальні відомості щодо виникнення, обліку дебіторської заборгованості, правильності її оцінки, аудитору, потрібно визначити мінімальний перелік інформації, яка має бути надана клієнтом, а саме:

1. Перелік видів продукції, яка реалізується, встановлення обороту по ній;

2. Кількість пунктів по відвантаженню продукції, характеристика клієнтів;

3. Обсяг реалізації та встановлення рахунків всього, в т.ч.

- передоплата

- оплата готівкою або чеком

- продаж в кредит

- бартерні розрахунки

- оформлення векселями.

5. Торгівельна та фінансова політика підприємства

- спосіб реалізації товарів

- система реклами

- тарифна цінова політика

- надання відстрочки в платежах або знижок

- визначення безнадійних та сумнівних боргів

6. Загальна схема системи виставлення рахунків

7. Елементи системи внутрішнього контролю за станом дебіторської заборгованості.

Наступний крок аудитора є оцінка надійності системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості.

1. Контроль повноти відображення

2. Контроль реальності записів

3. Контроль правильності розрахунків

4. Контроль відповідності та своєчасності облікової реєстрації.

На підготовчому етапі аудиту крім зазначених вище дій аудитору слід оцінити величину аудиторського ризику в цілому, з'ясувати величину ймовірності того, що суттєві помилки, які є в обліку дебіторської заборгованості можуть залишитися не виявленими і вплинуть на достовірність фінансової звітності. Аудитор повинен визначитись, які методи і підходи він буде застосовувати.

Найдоцільнішим є застосування таких методів: запит, тестування, вибіркова документальна перевірка та аналітичний огляд.

Після цього складається план та програма перевірки, до яких включаються такі процедури:

- Оцінка правильності оформлення договорів на поставку продукції та розрахунків за неї.

- Перевірка поточного обліку дебіторської заборгованості і відображення її у звітності.

- Проведення контролю даних інвентаризації розрахунків з покупцями і підтвердження сум дебіторської заборгованості.

- Перевірка розрахунків за претензіями і повернення товарів покупцями.

- Перевірка правильності кореспонденції розрахунків при відображення дебіторської заборгованості.

На проміжному етапі аудитор аналізує правильність складання фінансової звітності і відображення в ній дебіторської заборгованості.

Так, оцінюючи повноту інформації потрібно впевнитись, чи всі рахунки клієнтів були зареєстровані, записані в книгу продаж та чи всі товари, які були відвантажені до кінця року, були віднесені до реалізованих, а ті що не були оплачені, показані як дебіторська заборгованість. За певних умов існує ймовірність, що частина таких товарів може бути віднесена до іншого звітного періоду.

Перевіряючи правильність оцінки дебіторської заборгованості, аудитору необхідно проконтролювати, чи правильно вона була оцінена відповідно до встановленої облікової політики. Так, у валюту балансу дебіторська заборгованість має входити за чистою реалізаційною вартістю, тобто за мінусом безнадійних та сумнівних боргів.

При цьому слід проконтролювати правильність застосування методики списання безнадійних боргів і створення резерву сумнівних боргів, передбаченої положенням бухгалтерського обліку № 10 "Дебітори", з метою правильної оцінки дебіторської заборгованості. Аудитор повинен впевнитися у додержанні принципу обережності, який означає, що підприємство не повинно завищувати доходи і занижувати затрати. Тому важливим аспектом контролю є списання безнадійних боргів, як таких по яких існує впевненість у неповернені їх боржником або за яким минув строк позовної давності. Аудитор повинен з'ясувати, як виявляються такі борги, та причини їх виникнення, а також проконтролювати їх списання на інші операційні витрати звітного періоду бухгалтерським записом:

Дт 944 "Сумнівні та безнадійні борги" або Дт 38 "Резерв сумнівних боргів" Кт 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

Що стосується сумнівних боргів (поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником) то на них потрібно створювати резерв. Відповідно до ПБО 10 "Дебітори" величина резерву сумнівних боргів визначається виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості.

Така класифікація передбачає групування дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи, який зростає із збільшенням строків простроченності дебіторської заборгованості. Аудитору важливо перевірити, як було проведено розрахунок цього коефіцієнта і визначено суму резерву.

Коефіцієнт сумнівності встановлюється самим підприємством виходячи з наявного досвіду непогашення дебіторської заборгованості за попередні звітні періоди.

Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості відповідної групи та коефіцієнта сумнівності. При цьому може бути зроблено такий розрахунок:

Класифікація дебіторської заборгованості та визначення загальної суми резерву сумнівних боргів.

Загальна сума резерву буде становити

438,4 + 760,8 + 395,5 + 300 + 817,0 = 2711,4

при цьому слід зробити такий бухгалтерський запис:

Дт 944 "Сумнівні та безнадійні борги"

Кт 38 "Резерв сумнівних боргів".

Аудитор повинен впевнитися у тому, що якщо рахунок мав залишок на момент створення резерву, то наведений запис потрібно зробити на суму, яка б дала змогу до нарахувати резерв до визначеної суми в розрахунку величини. Витрати по створенню резерву безнадійних боргів відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат. Зайво нарахований резерв визначається як дохід по Кт рахунку 71 "Інший операційний дохід".

Щодо правильності відображення - аудитор перевіряє, правдивість, точність відображення дебіторів на дату складання бухгалтерської звітності. В балансі та примітках. Слід впевнитись у правильності ведення поточних облікових реєстрів (книги обліку продажу і книга обліку дебіторів). Також з'ясовується, чи існує операційна дебіторська заборгованість, строк погашення якої перевищує один рік.

Особливу увагу слід приділити контролю розкриття інформації у примітках до фінансової звітності:

А саме:

- Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості:

- склад і сума статті "Балансу" "Інша поточна дебіторська заборгованість".

- Метод визначення резерву сумнівних боргів;

- Сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи і послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення.

Найтиповіші помилки бухгалтерів і факти зловживань під час перевірки дебіторської заборгованості.

На основі узагальнення практичного досвіду обліку та аудиту дебіторської заборгованості вітчизняних та зарубіжних підприємств, виявлення пов'язаних з цим аспектом обліку і аудиту проблем, спричинених практичним застосуванням положень (стандартів) бухгалтерського обліку можна назвати найбільш типовіші помилки бухгалтерів або факти (види) зловживань, шахрайства, обману, викривлення інформації, щодо дебіторської заборгованості з корисливою метою, які виявляються аудиторами під час перевірки звітності підприємств - клієнтів. Наведені нищу основні види порушень повинні прийматись до уваги як бухгалтерами практиками для їх уникнення, так і аудиторами - для виявлення в процесі аудиту:

- заміна виписок банку іншими або виправлення відповідних сум, що свідчать про погашення дебіторської заборгованості (для виявлення цих фактів слід зробити запит у банк та до підприємств дебіторів).

- Зарахування сум отриманої дебіторської заборгованості на погашення заборгованості не відповідних дебіторів платників.

- Неправомірне здійснення бартерних операцій для погашення дебіторської заборгованості.

- Списання недостач та крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості.

- Приховування дебіторської заборгованості відображенням у Балансі згорнутого залишку замість розгорнутого (слід докладно вивчити склад таких статей балансу : Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги" (рядки 160, 161, 162), Дебіторська заборгованість по розрахунках" (рядки 170-210), Кредиторська заборгованість за товари роботи і послуги (рядок 530), "Поточні забов"язанням по розрахунках" (рядки 540 - 600), "Інші поточні забов"язання" (рядок 610)).

- Неправильне визначення (оцінка) суми дебіторської заборгованості у зв'язку з коливанням курсу валют на дату складання Балансу при розрахунках в іноземній валюті.

- Неправильний розрахунок суми резерву безнадійної дебіторської заборгованості, що може бути спричинено:

- Відсутністю зіставної інформації за попередні звітні періоди.

- Арифметичними неточностями.

- Неправильним групуванням дебіторів по періодах простроченності погашення заборгованості.

- Не прийняттям до уваги вихідного сальдо по рахунку "Резерв сумнівних боргів".

- Навмисним завищенням суми резерву сумнівних боргів або сум прямого списання дебіторської заборгованості з метою завищення величини загальних витрат звітного періоду і як наслідок - зменшення суми оподатковуваного прибутку.

- Невідповідністю сум, зазначених у первинних документах, що є підставою виникнення дебіторської заборгованості.

- Шахрайством із сумами дебіторської заборгованості підзвітних осіб (списання її без підстав і документального підтвердження на загально господарські витрати або за рахунок інших підприємств, прострочених сум депонованої заробітної плати та ін.).

- Неправильним оформленням або відсутністю договорів, що стали підставою для відвантаження товару і виникнення дебіторської заборгованості.

- Неправильною кореспонденцією рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості.

- Неправильною кореспонденцією рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості.

- Відображена дебіторська заборгованість не належить підприємству.

- Зарахування дебіторської заборгованості у валюту Балансу не за чистою реалізаційною вартістю, а за початковою вартістю виникнення (наслідком є завищення активів).

- Неправильною класифікацією дебіторської заборгованості на довгострокові та короткострокову, внаслідок чого викривлюється фінансове становище підприємства при аналізі показників, що його характеризують.

- Записом дебіторської заборгованості по фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або по фіктивних, нетоварних операціях.

Книга: Аудит – конспект лекцій (УДПСУ)

ЗМІСТ

1.	Аудит – конспект лекцій (УДПСУ)
2.	2. Суть, мета і завдання аудиту.
3.	3. У світовій практиці бізнесу
4.	4. Аудиторська перевірка проводиться
5.	Тема 2. Предмет, метод і методичні прийоми аудиту. 1. Предмет і об"єкти аудиторського контролю.
6.	2. Метод аудиторського контролю
7.	3. Власні методичні прийоми аудиторського контролю
8.	Тема3. Організація, планування, стадії та процедури аудиту. 1. Основні принципи організації аудиту.
9.	2. Організацію аудиту проводить Аудиторська палата
10.	3. Аудиторські фірми
11.	3. Аудиторські фірми
12.	Тема №4. Методи аудиторської перевірки облікової інформації та оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності. 1. Об'єкти облікової інформації і її використання під час аудиту.
13.	2. Використання у контрольно-аудиторському
14.	3. Завдання аудиторської перевірки стану фінансової звітності
15.	Тема 5. Аудиторський ризик і методика його визначення. 1. Аудиторський ризик і його зміст.
16.	Тема №6 Методика отримання аудиторських свідчень і складання робочих документів та аудиторського заключення.
17.	Тема 7. Аудит коштів та розрахунків. 1. Аудиторська перевірка наявності та збереження коштів у касі та на рахунках в банку.
18.	2. Ліміти залишку готівки в касі
19.	3. Готівкова виручка підприємств
20.	4. Підприємства та індивідуальні підприємці
21.	5. Відповідно до п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №10 "Дебіторська заборгованість"
22.	Тема 8. Аудит операцій з товарно - матеріальними цінностями та ефективності їх використання. 1. Здачі операцій аудиту з ТМЦ.
23.	2. Аудиторський контроль починається з ознайомлення аудитора з особливостями організації забезпечення матеріальними ресурсами
24.	3. Контроль операцій з витрачання МЦ
25.	Тема 9. Аудит основних засобів та нематеріальних активів та ефективності їх використання. 1. Завдання, джерела та об'єкти аудиторського контролю основних засобів та нематеріальних активів.
26.	2. Важливе значення при організації проведення аудиторського контролю
27.	3. Основні напрямки аудиту операцій з надходження та вибуття ОЗ
28.	4. Порядок нарахування амортизації ОЗ регулюється
29.	5. Послідовність аудиту витрат на ремонт ОЗ
30.	6. Завдання аудиту операцій по нематеріальних активах
31.	Тема 10. Аудит формування та змін статутного капіталу на підприємствах різних форм власності. 1. Завдання, джерела інформації, основні напрямки аудиту формування власного капіталу.
32.	1. Після ознайомлення з особливостями виробничо - господарської діяльності
33.	3. Особливого значення
34.	Тема 11. Аудит обґрунтованості витрат виробництва та собівартості продукції. 1. Завдання, джерела інформації для проведення аудиту, нормативні акти.
35.	2. Основні напрямки аудиту
36.	3. Аудит правильності визначення собівартості продукції
37.	4. Валові витрати
38.	Тема 12. Аудит готової продукції та її реалізації. 1. Завдання, напрямки аудиту, джерела інформації.
39.	2. Основні напрямки аудиторського контролю по виробничій програмі
40.	3. Аудит розпочинається з вивчення даних звітності фінансових результатів діяльності підприємства
41.	4. При наявності обсягів реалізації продукції на експорт основними напрямками аудиту
42.	5. Реальність фінансових результатів фінансово - господарської діяльності підприємств
43.	Тема 13. Аудит фінансових результатів. 1. Мета і завдання аудиту фінансових результатів.
44.	2. Аудит фінансових результатів включає кілька етапів
45.	3. Аудит фінансового стану підприємства
46.	3. Аудит фінансового стану підприємства

На попередню



Додати в закладки

  
Переклад Translate