Додати в закладки
Переклад
Translate
 Вхід в УЧАН Анонімний форум з обміну зображеннями і жартами. |
|
|
Скачати одним файлом. Книга: Конспект лекцій Внутрішньо-економічний механізм підприємства
Формування бюджетів підрозділів
Основною формою планування витрат підрозділів як центрів відповідальності є складання їх бюджетів. Бюджет підрозділу – це розрахунок, що охоплює визначення всіх витрати підрозділу на виробництво продукції (надання послуг) за плановий період незалежно від рівня її готовності.
У підрозділах з коротким виробничим циклом виготовлення продукції бюджет і виробнича собівартість кінцевої продукції за певний період, як правило, збігаються. Якщо виробничий цикл тривалий і змінюються залишки незавершеного виробництва на початок і кінець планового періоду, такої відповідності немає.
Бюджети підрозділів виконують такі важливі функції, як організуюча, контролююча і стимулююча.
Організуюча функція бюджету полягає в тому, що, маючи встановлений плановий розмір витрат, працівник, відповідальний за їх рівень, намагається дотримуватись визначеного ліміту і норм використання ресурсів.
Бюджети підрозділів дають змогу контролювати роботу працівників, відповідальних за рівень витрат. Це здійснюється порівнянням фактичних витрат з плановими, передбаченими в бюджетах.
Відхилення аналізуються, що є основою для реалізації стимулюючої функції щодо працівників, які впливають на величину витрат і відповідають за неї. Стимулювання здійснюється через відповідальність за необґрунтовані витрати і заохочення в їх економії.
Бюджет складають на основі виробничої програми підрозділу та відповідної нормативної бази, а також цін і тарифів на ресурси. Структурно він може будуватися за статтями й елементами витрат.
Кожний із цих аспектів побудови бюджету має свої позитивні сторони і призначення.
Постатейний бюджет дає змогу узгодити його з бюджетом непрямих витрат (загальновиробничими витратами), а також калькуляціями на окремі види продукції підрозділу.
Побудова його за елементами витрат показує їх ресурсну структуру, матеріало-, зарплато- і капіталомісткість виробництва і, що важливо, дає змогу чіткіше ув’язати витрати підрозділу (цеху) в цілому з витратами його структурних одиниць (дільниць, робочих місць), оскільки останнім плануються лише окремі їх елементи. На практиці для центрів відповідальності високого рівня
відповідальності домінує постатейна структура бюджетів. Такий бюджет цеху показано в табл. 8.1.
БЮДЖЕТ ЦЕХУ НА 200_ р., тис. грн.
таблицяШахова форма бюджету, у якій витрати групуються постатейно і поелементно, є більш
інформативною, вона подана в табл. 8.2.
БЮДЖЕТ ЦЕХУ НА 200_ р. ЗА СТАТТЯМИ Й ЕЛЕМЕНТАМИ ВИТРАТ, тис. грн.
таблицяНа її основі досить легко розподілити всі витрати на змінні та постійні, що є необхідною умовою надання бюджету властивості гнучкості при поваріантних обчисленнях і визначенні планових витрат на фактичний обсяг виробництва.
Матеріали (за вирахуванням відходів). До статті заносяться витрати на матеріали, що утворюють основу виготовлюваної продукції (основні матеріали), а також на матеріали допоміжного призначення (допоміжні матеріали), які можна прямо віднести на окремі вироби (кріпильні матеріали, фарби, формувальні матеріали, хімікати для гальванічного покриття та ін.).
Витрати обчислюються на основі встановлених норм, цін на матеріали і виробничої програми.
Крім ціни придбання матеріалів, ураховуються транспортно-заготівельні витрати (комісійні виплати заготівельним організаціям, плата за вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування та ін.). Слід мати на увазі, що до транспортно-заготівельних витрат не належать витрати на утримання відділу матеріального постачання, складів матеріалів і постійних складських працівників. У вітчизняній практиці їх відносили до загальногосподарських витрат. З 2000 р. вони належать до витрат періоду у складі адміністративних витрат.
Від вартості матеріалів віднімаються відходи за ціною їх можливого використання чи продажу. Отже, витрати на матеріали обчислюються за формулою:
Cм = ? Ns* HMI * ЦM (1+PT\100)-? Bi *ЦВ
де См - витрати та матеріали певного виду, грн.
п — кількість найменувань виготовлюваної продукції;
Ni, — випуск (запуск) виробів i-го найменування в плановому періоді у натуральному
НМі — норма витрат матеріалу на одиницю і-го виробу у натуральному виразі;
Цм — ціна одиниці матеріалу, грн.;
Рт — частка транспортно-складських витрат у вартості купованих матеріалів, % (якщо вони не враховані у внутрішній ціні на матеріали);
Ві — кількість зворотних відходів з усієї сукупності і-х виробів у натуральному виразі;
Цв — ціна одиниці відходів, грн.
Обчислені величини См підсумовуються за всіма видами матеріалів і остаточно визначаються витрати за даною статтею.
Куповані напівфабрикати та послуги. Купованими вважаються вироби, що купуються для укомплектування виготовлюваної продукції і потребують витрат на їх установку чи складання (двигуни, різні прилади, механізми тощо). Куповані напівфабрикати — це вироби, які додатково обробляються на підприємстві (штампування, відливки деталей, поковки та ін.). Сюди ще можуть
зараховуватися виробничі послуги сторонніх підприємств, які стосуються конкретних виробів і можуть бути прямо на них віднесені.
Витрати за цією статтею обчислюються аналогічно витратам на матеріали згідно з нормами і цінами з урахуванням транспортно-заготівельних витрат. Вартість виробничих послуг сторонніх підприємств визначається за договірною ціною на виконані роботи.
Слід мати на увазі, що за напівфабрикатного методу обліку, що відповідає умовам внутрішніх ринкових відносин, матеріальні витрати доповнюються ще однією статтею аналогічного змісту - напівфабрикати власного виробництва підприємства. Витрати за цією статтею обчислюються за встановленими внутрішніми цінами.
Паливо та енергія на технологічні потреби. До статті включають витрати палива та енергії на безпосереднє виконання технологічних процесів: палива для плавильних агрегатів у ливарних цехах, нагріву металу в прокатних, ковальських цехах; випробувань виробів,
передбачених технологічним процесом (турбін, двигунів та ін.); електроенергії для електропечей, електрохімічних, гальванічних процесів, сушіння тощо.
Витрати на паливо та енергію технологічного призначення обчислюються аналогічно попереднім статтям, тобто за нормами витрат і встановленими цінами (тарифів). Коли ці витрати займають незначну частку в загальних витратах або коли відсутня належна нормативна база, їх включають у кошторис загальновиробничих витрат як витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування, переводячи таким чином у категорію непрямих витрат.
Основна заробітна плата виробничих робітників. Стаття включає оплату праці робітників, безпосередньо зайнятих виготовленням основної продукції. Вона складається з відрядної та почасової заробітної плати згідно з установленими розцінками та тарифними ставками (посадовими окладами)
Св.з = ? Ni *ЗРi
де Св.з — витрати на відрядну заробітну плату основних виробничих робітників, грн.;
п — кількість найменувань виготовлюваної продукції;
Ni — випуск продукції i-го найменування в плановому періоді у натуральному виразі;
ЗРi — агрегована відрядна розцінка за і-й виріб, грн.
СП.З = Чоб * Тп * ЗТ.Г
де СП.З — витрати на почасову оплату праці основних виробничих робітників, грн.;
Чоб — середньооблікова кількість основних виробничих робітників на почасовій
оплаті праці, осіб;
Тп — фонд часу роботи одного основного виробничого робітника в плановому
год.
ЗТ.Г — годинна тарифна ставка, грн.
Зауважимо, що на практиці частина почасової основної заробітної плати виробничих робітників є незначною або взагалі вона відсутня, тому цю статтю, як правило, без застережень відносять до змінних витрат.
Додаткова заробітна плата виробничих робітників. До неї належать додаткові виплати понад установлені норми за трудові успіхи (премії), особливі умови праці (наприклад, у нічний час), за відпустки та інші доплати, передбачені законом та трудовою угодою. Планова величина цих виплат обчислюється згідно з передбаченими умовами оплати праці в плановому періоді, а у
разі їх відносної стабільності - у відсотках від основної заробітної плати за даними звітного
періоду.
Відрахування на соціальні заходи. Вони охоплюють відрахування в фонди соціального
страхування :
• пенсійне страхування - 32%,
• страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності – 2,9 %,
• страхування на випадок безробіття – 1,9%,
• соціальне страхування від нещасного випадку – 1,29 % суми фактичних витрат на
оплату праці.
Загальновиробничі витрати. Зазначені витрати узагальнюються в окремому кошторисі, який складається на рік з поквартальним розподілом. Сюди входять різноманітні непрямі витрати, які з огляду на їх функціональне призначення поділяються на дві групи: перша — витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування, друга - витрати на організацію й управління
виробництвом.
Витрати на утримання й експлуатацію машин та устаткування охоплюють широке коло витрат, необхідних для роботи устаткування в режимі виробничого процесу, а також для підтримання його в стані готовності до експлуатації. До них належать:
Амортизаційні відрахування на реновацію машин і устаткування, поліпшення та відновлення їх експлуатаційних параметрів. Під машинами й устаткуванням розуміють усе технологічне устаткування, транспортні засоби, закріплені за даним підрозділом, а також пристрої та інструмент технологічного призначення, що належать до основних засобів. Амортизаційні відрахування обчислюються за певним методом амортизації (лінійним, нелінійним, прискореним) згідно з установленим оптимальним терміном служби машин і устаткування. Амортизаційні відрахування належать до постійних витрат.
Витрати на експлуатацію устаткування. Вони містять різні витрати, у тому числі витрати на електроенергію для приведення в дію машин, стиснуте повітря, пару, воду, мастила,
охолоджувальні рідини, оплату праці обслуговуючого персоналу (наладчиків, слюсарів, ремонтників, електриків та ін.) тощо. Обчислення планової величини цих витрат методично не складне, але щодо витрат на енергію і допоміжні матеріали проблематичним є встановлення відповідних норм витрат. Їх потрібно дуже багато, а точність їх невисока внаслідок впливу низки
чинників, які важко передбачити. Тому на практиці за умов стабільного завантаження устаткування і незмінності його складу здебільшого визначають планову величину цих витрат, виходячи із фактичного їх рівня за минулий період. Доцільнішим і універсальнішим є метод установлення планових експлуатаційних витрат на основі досвідно-статистичних норм витрат на
1000 машино-годин роботи устаткування.
Планові витрати на електроенергію можна досить точно визначити на основі сумарної потужності електродвигунів, показників її використання і часу роботи.
Се = Р *Тз*Ко*Кр*Км\Кк.д. *Це
де Се — планові витрати не електроенергію для приведення в дію машин і устаткування,
Р - сумарна паспортна потужність електродвигунів устаткування підрозділу, кВт;
Т3 — завантаження устаткування підрозділу виробничою програмою, маш.-год.;
к0 — коефіцієнт одночасної роботи моторів верстатів (к0 < 1);
кр — середній коефіцієнт використання виробничої потужності електродвигунів (кр < 1);
км - середній коефіцієнт машинного часу роботи верстатів (км =100.
Щодо показника витрат, то тут умова дотримання їх планового рівня зворотна — Аф 1).
Таблиця 7.1
НОРМАТИВИ КОРИГУВАННЯ КТВ (УМОВНІ)
Книга: Конспект лекцій Внутрішньо-економічний механізм підприємства
ЗМІСТ
На попередню
|
|
