Додати в закладки
Переклад
Translate
 Вхід в УЧАН Анонімний форум з обміну зображеннями і жартами. |
|
|
Скачати одним файлом. Книга: Економічний аналіз (конспект лекцій УДПСУ)
Тема 6. Аналіз виробництва та реалізації продукції, розрахунків з покупцями
6.1. Аналіз обсягу та асортименту продукції.6.2. Аналіз структури продукції.
6.3. Аналіз якості виробленої продукції.6.4. Аналіз ритмічності виробництва.
6.5. Аналіз реалізації продукції.Література
1. Савицькая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий : второе издание переработанное и дополненное – Мн.; ИП «Экоперспектива», 1997 – С. 182 – 203.
2. Деркач Д.И. Анализ производственно–хозяйственной деятельности промышленных предприятий: Учебное пособие для подготовки и повышения квалификации ст. бух. пром. Предприятий: издательство 2-е, дополненное и переработанное М.: Статистика, 1975 – С. 33-80.3. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник /И.А. Белобжецкий, В.А. Белобородова, М.Ф. Долчков и др./; Под редакцией В.А. Белобородовой, - 2-е изд., переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 1985 - С. 59-90.
4. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник /Под редакцией В.И. Рыбина, - 3-е. изд., переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 1989– С. 33-181.5. Анализ финансово – хозяйственной деятельности пред. (объединений): Учебник /Под редакцией В.А. Раевская. – 2-е. изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1988 г. – С. 60-99.
6. Житна І.П., Нескреба А.М., Економ. аналіз господ. діяльності підприємств: Навч. посібник: Пер. з рос. – Вища школа, 1992 – С. 28-77.7. Эконом. анализ хоз. деят. пред. и об.,: Учебник /Под редакцией С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. – 3-е. изд., прераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1986. – С. 48-77.
8. Петров В.И. Анализ хоз. деятельности машиностроительного предприятия: Учебник для техникумов. – М.: Машиностроение, 1988 – С. 40-64.9. Анализ хоз. деятел. в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В.И Стражева. – 2-е. изд., стереотип – Мн. Виш. шк., 1996. – С. 151-171.
6.1 Аналіз обсягу і асортименту продукції
Аналіз діяльності підприємства потрібно розпочинати з вивчення обсягу виробництва, бо від цього залежить розвиток економіки країни, задоволення потреб населення продукцією, яку випускає підприємство.Від обсягу, складу, асортименту та якості випущеної продукції залежить і обсяг реалізованої продукції, її собівартість, прибутковість, рентабельність, оборотність оборотних коштів, платоспроможність та інші показники, що характеризують виробництво.
Основними завданнями аналізу обсягу виробництва та реалізації продукції є:1. Оцінка виконання договорів минулого періоду з тим, щоб визначити розширення або пролангування яких договорів при наявних ресурсах може дати підприємству максимальну вигоду;
2. Оцінка виконання договорів за обсягом і ритмічністю поставок, якістю та комплектністю продукції. Визначаються розміри втрат у результаті несвоєчасного або неповного виконання згідно договорів, їх вплив на основні економічні показники діяльності підприємств: обсяг реалізації, прибуток, рентабельність та інше;3. Виявлення внутрішніх і зовнішніх причин невиконання договірних зобов’язань. При виявленні зовнішніх причин, потрібно щоб винні (постачальники, транспортні чи інші організації) відшкодували суму спричиненого збитку за порушення строків та умов договорів;
4. Виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення виробництва і реалізації продукції;5. Розроблення пропозицій по провадженню виявлених резервів.
Рис. 6.1.1. Об’єкти аналізу виробництва та реалізації продукції.
Для аналізу використовують такі джерела інформації:
Форма 1П – “Річний звіт підприємства по продукції”Форма №6 – “Рентабельність окремих видів продукції”
Форма 5С – “Звіт про витрати на виробництво продукції, робіт, послуг”Форма №22 – “Зведена таблиця основних показників, які комплексно характеризують господарську діяльність підприємств”.
Інші джерела:а) накопичувальні відомості здавання готової продукції на склад;
б) оперативні плани – графіки;в) реєстри бухгалтерського обліку (Ж/О №11, від 16);
г) інші.Обсяг виробництва промислової продукції може вимірюватись у натуральних (м,т,шт…), умовно натуральних (пряжа в км., консерви в тис. шт. умовних банок), вартісних (валова товарна реалізована продукція – в оптових цінах) показниках.
Натуральні показники використовуються при аналізі обсягів виробництва за окремими видами однорідної продукції.Умовно – натуральні – для узагальненої характеристики обсягів виробництва продукції.
Валова продукція – вартість усієї виробленої продукції, включаючи незавершене виробництво, виражається, як правило, у порівняльних цінах.Товарна продукція – вартість виробленої продукції, але без залишків незавершеного виробництва і внутрішньогосподарського обороту. Виражається в оптових цінах звітного року. Якщо на підприємстві відсутні залишки незавершеного виробництва і внутрішньогосподарських оборотів, то ВП = ТП.
Реалізована продукція – відвантажена продукція, визначається у діючих цінах (оптових, договірних).Між реалізованою і виготовленою продукцією існує зв’язок (рис. 6.1.2).
Рис. 6.1.2. Зв’язок між реалізованою та виготовленою продукцією підприємств
Аналіз обсягу виробництва починається з вивчення динаміки валової і товарної продукції, розрахунку базових і ланцюгових темпів росту та приросту (табл.6.1.1.). Таблиця 6.1.1Динаміка товарної продукції
Середньорічний темп росту (приросту) можна розрахувати за середньо геометричною або середньоарифметичною зваженою. Розрахуємо його за середньо геометричною:
Примітка Т не в %, а у коефіцієнтах (наприклад: Т2 = 99.2 : 100 = 0.992).
Висновок. За 3 роки обсяг виробництва товарної продукції збільшився на 4.4% (див. 1997 р. – базов. темп. приросту 104.4%-100% = 4.4%). Середньорічний темп приросту складає 2.2% (див. ). Далі аналізуємо виконання плану за звітний період(місяць, квартал, рік). Оцінка виконання плану за звітний період виконується згідно даних, наведеним у таблиці.
Аналіз виконання плану по випуску товарної продукції заводу “Маяк” за 1997рік
Для забезпечення більш повного задоволення потреб населення у продукції, необхідно, щоб підприємство виконало план не лише по загальному обсягу продукції, але й по асортименту (номенклатурі).
Особливо важливе значення має для підприємства виконання контрактів на поставку товарів для державних потреб. Це гарантує підприємству збут продукції, своєчасну її оплату, пільгу по податкам і т.п..Номенклатура – це план випуску виробів у натуральних одиницях (загальносоюзний класифікатор промислової продукції, яка діє на території СНД).
Асортимент – перелік найменувань продукції із зазначенням її обсягу випуску по кожному виду чи обсяг, встановлений планом, або це сукупність виробів, що випускаються за різними властивостями і в різній кількості. Асортимент може бути повним і груповим.План по номенклатурі виконано – це означає, що підприємство випустило всі назви виробу.
План по асортименту вважається виконаним, якщо він виконаний або перевиконаний за всіма без винятку видами продукції. Якщо хоча б по одному виробу план не виконано, то і в цілому план по асортименту не виконано.Аналіз виконують шляхом порівняння фактичного і планового випуску продукції по виробу.
Оцінка виконання плану по асортименту може виконуватись:а) за способом найменшого відсотку (%);
б) за питомою вагою окремих виробів, за якими не виконано план;в) за середнім відсотком, який розраховується шляхом ділення загального фактичного випуску продукції в межах плану на загальний плановий випуск продукції.
Розглянемо це на прикладі (табл.6.1.3) Таблиця 6.1.3Виконання плану по асортименту
Примітка. Продукція, виготовлена позапланом або не передбачена планом, не зараховується у виконання плану по асортименту.
Якщо на підприємстві виготовляється продукція, не передбачена планом, то у виконання зараховується продукція лише в межах, тобто фактичний випуск, але не більше плану.
Способи оцінки виконання плану по асортименту: 1) за способом найменшого відсотку :найменший відсоток виконання плану виробів “А” – 98.82% береться як виконання плану по асортименту; 2)за питомою вагою окремих виробів, за якими не виконано план:
(1ґ100)/3=33.3%;1 – лише один виріб “А”, по якому не виконано план;
3 – усього виробів – 3 штукиВиконання плану по асортименту (100-33.3)=66.7%;
3) за середнім відсотком :
(2000/498000)ґ 100% = 0.40%. 1.За допомогою середнього відсотку асортименту можна знайти резерв випуску продукції = ((середній відсоток асортименту – 100%)ґразом за планом) / 100. 2.Усього зараховано у виконання плану за асортиментом – Разом за планом = Резерв випуску.
Ці два розрахунки дають резерв випуску продукції у цілому по підприємству. 3.У тому числі за видами продукції резерв складає:-зарахування в межах плану по кожному виду продукції – план по кожному виду (у млн. грн.) = резерв випуску по кожному виду (у млн. грн.);
-або В % резерв випуску по кожному виду (млн. грн.) / разом плановий випуск. На рис.6.1.5. зображено причини невиконання плану по асортименту.
Рис. 6.1.5. Причини невиконання плану по асортименту
6.2. Аналіз структури продукції
Структура продукції – відношення питомої ваги окремих видів виробів до загального їх випуску (який приймається за 100%).Виконати по структурі – означає зберегти у фактичному випуску продукції заплановане співвідношення окремих їх видів.
Зміна структури виробництва впливає на обсяг випуску у вартісній оцінці, матеріалоємність, собівартість продукції, прибуток, рентабельність. Наприклад, якщо збільшується питома вага більш дорогої продукції, то обсяг її виробництва у вартісному вираженні зростає і навпаки.Розрахунок впливу структури виробництва на рівень перерахованих вище показників можна відобразити в табл. 6.2.1.
Таблиця 6.2.1Аналіз випуску продукції за структурою
Коефіцієнт виконання плану по ТП =(загальна ТП факт / загальну ТП план) = ?8 / ?6 = 46500 / 43000 = 1.0813953
Висновки: у цілому по підприємству план виробництва продукції складає – 108.14% ((46500/43000)ґ100), в тому числі у виконання плану за структурою зараховують 41791 млн. грн., що становить (41791(грн.11) / 43000 (грн.6))ґ100 = 97.19 %
Невиконання плану за структурою відбулося внаслідок невиконання плану по продукції “С” на 4709 млн. грн. або на 10.95 % (4709*100)/43000.Перевірка 97.19 + 10.95 = 108.14, це свідчить про правильність розрахунків.
У випуску інших видів продукції відбулися структурні зрушення в напрямку збільшення виробництва в цілому на 4700 млн. грн. (46500-41791).Причинами невиконання плану по структурі можуть бути:
1) невиконання плану матеріально – технічного забезпечення;2) виробничі неполадки;
3) прагнення підприємства замінити випуск працемісткої продукції, менш працемісткою, але прибутковою. 6.3. Аналіз якості виготовленої продукціїЯкість — це здатність продукції задовольнити потреби споживача відповідно до її призначення. Показники оцінки якості продукції зображені схемою (рис.6.3.1. )
Рис. 6.3.1. Показники оцінки якості продукції
Загальні показники - характеризують якість усієї продукції незалежно від її виду і призначення.Індивідуальні показники - характеризують одну з її властивостей. Показники якості продукції впливають на обсяг продукції. Так, наприклад, питома вага продукції вищої категорії якості впливає на збільшення обсягу продукції за рахунок перевищення ціни. Коефіцієнт сортності — на зменшення або зростання суми знижок з ціни. Процент браку на зменшення обсягу, на вартість забракованої продукції за місяць.
Завданням аналізу якості продукції є:1) вивчення динаміки всіх показників якості продукції, виконання плану по їх рівню, причини їх змін, оцінка виконання плану за рівнем якості продукції;
2) визначення впливу якості продукції на вартісні показники діяльності підприємства: випуск товарної продукції (DТП);виручка від реалізації (DВ); прибуток (DП).
Для узагальненої оцінки виконання плану по якості використовують різні методи:- бальний метод;
- середній коефіцієнт сортності;- середньозважені ціни в порівняльних умовах.
Суть бального методу оцінки полягає у визначені середньозваженого балу якості продукції; шляхом порівняння фактичного та планового його рівня знаходять відсоток виконання плану по якості.При цьому користуються бальною оцінкою, яка використовується іноді при атестації продукції. Наприклад, у верстато-будівельній промисловості виробам вищої категорії присвоюють 5 балів, першої категорії 4 бали, а неатестованої — 0 балів.
При виведенні середнього балу береться до уваги лише атестована по вищій і першій категорії частина виготовленої продукції.Вихідні дані для аналізу якості продукції за бальним методом зображено в табл.6.3.1.
Таблиця 6.3.1Вихідні дані для аналізу якості продукції за бальним методом
У легкій, харчовій і інших галузях для характеристики якості продукції використовують такі показники:
- питома вага кожного сорту в загальному об’ємі випущеної продукції;- середній коефіцієнт сортності;
- середньозважена ціна.Підвищення сортності продукції проти плану означає покращення її якості. Випуск продукції понижених сортів більших розмірів, ніж це передбачено планом при інших різних умовах, знижує виконання плану випуску продукції у вартісних показниках і погіршує результати діяльності підприємства.
Методику аналізу розглянемо на наступному прикладі (таблиця 6.3.2.)Таблиця 6.3.2.
Аналіз якості продукції за допомогою середнього коефіцієнта сортності
Середній коефіцієнт сортності можна визначити 2 способами:
1) відношення кількості продукції І сорту до загальної кількості;2) відношення вартості всієї продукції до можливої вартості продукції І сорту. (табл. 6.3.2.)
Ксорт. = ?(Viґ Ö³) / (Vзаг.ґЦІсорту) ґ (?ТП / (?обяг випуску продукції ґ ціна вищого сорту))Ксорт. план. = 1920/ (100ґ20) = 1920 / 2000 = 0.96
Ксорт. факт. = 2210 / (115ґ20) = 2210 / 2300 = 0.9609Виконання плану по якості = 0.9609 / 0.96ґ100 = 100.9%
Середній коефіцієнт сортності збільшився на 100 – 100.09%= = 0.009%Середньозважена ціна = ?ТП / ?обсязі випуску продукції
Середньозважена ціна за планом = 1920 / 100 = 19.2Середньозважена ціна за фактом = 2210 / 115 = 19.217, що по відношенню до плану становить 19.217 / 19.2 ґ100 = 100.09
При аналізі якості продукції важливо визначити як впливає сортність на виконання плану обсягу виробництва продукції. Для цього визначаємо середню ціну (середньозважену):планова = 1920 / 100 = 19.2; фактична = 2210 / 115 = 19.217
1 – й спосіб розрахунку.Вартість фактично випущеної продукції, млн. грн.:
за плановими цінами - 19.2ґ115 (Vзаг.фак.) = 2208за фактичними цінами – 19.217ґ115 = 2209.95
Зростання обсягу виготовленої продукції – 2209.95 - 2208 = 1.95ІІ – й спосіб розрахунку.
Підвищення середньої ціни внаслідок підвищення сортності:19.217 – 19.2 = 0.017
Зростання обсягу продукції внаслідок підвищення сортності:0.017 ґ 115 = 1.95 млн.грн.
Зростання обсягу продукції внаслідок підвищення сортності:0.017 ґ 115 = 1.95 млн. грн.
Чим ближче Ксорт. до 1, тим вища сортність, тим краща якість. Якщо Ксорт. = 1, то це означає, що вся продукція першого сорту.Прямим показником якості продукції є брак. Зниження браку на виробництві – одна з умов використання внутрішніх резервів збільшення обсягів виробництва.
Існує брак зовнішній і внутрішній (виправний і невиправний). При аналізі використовуємо акти про брак, доповідні записки, форму №1 – С. Брак підвищує собівартість продукції, знижує обсяг продукції, прибуток і рентабельність.При аналізі браку у виробництві визначають рівень браку – відношення вартості браку до виробничої собівартості товарної продукції (табл.6.3.3.)
Таблиця 6.3.3.
Аналіз рівня браку
Визначення кількості недовиготовленої продукції за рахунок браку у виробництві, здійснюється шляхом фактичного рівню браку множимо на ТП факт. і цей результат ділимо на 100, тобто недодано продукції на суму 66.3 тис. грн. (3%ґ2210)/100
Основними причинами браку є:1) халатність працівників;
2) недостатня кваліфікація робітників;3) дефекти в обладнанні;
4) низька якість інструментів;5) порушення технологічного процесу;
6) помилки в технічній документації;7) низька трудова дисципліна.
Визначити кількість недовиготовленої продукції за рахунок браку можна також за фактичним рівним рентабельності, який визначається за формулою:Р = (ТП – С) / С ґ 100, де
Р – рентабельність;ТП – товарна продукція;
С – собівартість;Р = (2210 – 1500) / 1500 ґ 100 =47.33%
Витрати товарної продукції = витрати від браку (факт.) ґ на фактичний рівень рентабельності в коефіцієнтах = 45 ґ (47.33 + 100) / 100 =45 ґ 1.4733 = 66.36.4. Аналіз ритмічності виробництва
Ритмічність - рівномірний випуск продукції у відповідності із графіком в обсязі та асортименті, які передбачені планом.
Рівномірний випуск не означає виробництво продукції в однаковій кількості. Неритмічна робота безпосередньо впливає на обсяг реалізації продукції, бо продукцію, яка виготовлена наприкінці періоду важко реалізувати в цьому ж періоді. Неритмічна робота є однією з причин невиконання плану. Якщо робота неритмічна, то це означає недовикористання робочої сили і виробничих потужностей, погіршення якості продукції. Все це призводить до підвищення собівартості продукції, зменшення суми прибутку, погіршення фінансового стану підприємства.Для аналізу ритмічності використовують дані оперативно – технічного обліку, відомості або журнали випуску окремих видів продукції, оперативну звітність.
Для оцінки виконання плану по ритмічності використовують прямі і непрямі показники (рис 6.4.1.).
Примітка
ВПплі – плановий випуск продукції за і-і періоди;ВПні – недовиконання плану по випуску продукції у і-у періоді;
- квадратичне відхилення від середньодекадного завдання;п – число підсумовуючих планових завдань;
- середньодекадне завдання по плану.Коефіцієнт ритмічності – відхилення обсягу продукції, яка зарахована у виконання плану (фактичний обсяг, але не більше запланованого) до планового випуску продукції.
Коефіцієнт варіації – відношення середньоквадратичного відхилення від планового завдання за добу (декаду місяць, квартал) до середньодобового (середньодекадного, середньомісячного, середньоквартального) планового випуску продукції.Коефіцієнт аритмічності – позитивні і негативні відхилення у випуску продукції від плану.
Методика розрахунку основних показників наведено в табл. 6.4.1.Таблиця 6.4.1.
Ритмічність випуску продукції по декадам
В процесі аналізу необхідно підрахувати кількість недовипущеної (втраченої) продукції у зв’язку з неритмічною роботою. Для цього:
1) визначаємо обсяг випущеної продукції за ІІІ декаду (за виключенням позаурочних робіт) 1100 – 200 = 900;2) визначаємо кількість продукції, яку підприємство мало б виготовити при ритмічній роботі за місяць 900 ґ 3 = 2700;
3) визначаємо кількість втраченої продукції через неритмічну роботу: 2700- 2200 = 500 (млн.грн.).Якби підприємство в І і ІІ декаді працювало, так як і в ІІІ декаді, то воно мало б без використання позаурочного часу виготовлення продукції на 500 млн.грн.
Причини неритмічної роботи:1. Несвоєчасне постачання сировини, матеріалів, палива, енергоресурсів з вини постачальника;
2. Низький рівень організації, технології та матеріально – технічного забезпечення виробництва:а) простої устаткування понад план;
б) незадовільна якість продукції;в) недостача робочої сили, у т.ч. кваліфікованих кадрів;
г) незадовільна робота обладнання. 6.5. Аналіз реалізації продукціїУ процесі аналізу необхідно вивчати зміни не лише в обсязі виробництва товарної продукції, але і в обсязі реалізації, бо від цього залежать фінансові результати підприємства, його фінансовий стан, платоспроможність і т.п.
Аналіз реалізації продукції проводиться щомісяця, щокварталу, кожне півріччя, щороку. У процесі його фактичні данні порівнюють з плановими, за попередні періоди, розраховують процент виконання плану, абсолютне відхилення від плану, темпи росту і приросту за проміжок часу, що аналізується, абсолютне значення однопроцентного приросту.Станом на 1.09.98 р. реалізована продукція - це відвантажена продукція. Фактори, які впливають на обсяг реалізації, наведено на рис. 6.1.5.
Рис. 6.5.1. Структурно-логічна модель факторної системи обсягу реалізації продукції
Рис. 6.5.2. Зв’язок між реалізованою і виготовленою продукцією
З рис. 6.5.2. видно, що ГПп + ТП = РП + ГПк. Звідси РП = ГПп+ТП-ГПк.Щоб знайти резерви збільшення обсягу реалізації, потрібно:
а) проаналізувати, чи виконується план виробництва товарної продукції;б) порівняти залишки готової продукції на початок та кінець року з нормативом і виявлений нормативний залишок потрібно реалізувати.
Для цього складемо баланс товарної продукції (табл. 6.5.1.). Таблиця 6.5.1.Аналіз факторів зміни обсягу реалізації продукції
З табл.6.5.1. видно, що план по реалізації продукції перевиконано на ((24300 : 22100)ґ100 = 109.95) 9.95% за рахунок збільшення ТП і запасів готової продукції на складі.
Тепер проаналізуємо, як на результат виконання плану обсягу реалізації продукції впливають три фактори:
-обсяг випуску товарної продукції;-запаси ГП на складі на початок року;
-запаси ГП на складі на кінець року.1. За рахунок обсягу випуску ТП на 22000 млн. грн. обсяг реалізації збільшився на 9.050% (24000 – 22000) : 22100ґ100 = +9.050.
2. На початок року на складі спостерігалося зростання ТП на 100 млн. грн. (1200 – 1100), цей зріст призвів до збільшення у реалізації продукції на 0.45% (100 : 22100) ґ100 = +0.45.3. Зниження даного запасу на кінець року на 100 млн. грн. (900 –1000) призвело до збільшення реалізації на 0.45% (100 :22100)ґ100 = +0.45.
Баланс факторів дає процент перевиконання плану по РП: (9.050 + 0.45 + 0.45) = 9.95, що підтверджує правильність розрахунку.Аналіз реалізації продукції тісно пов’язаний з аналізом виконання договірних зобов’язань по поставках продукції. Виконання плану за договорами призводить до зменшення прибутку, виручки, виплати штрафних санкцій. Крім того, в умовах ринку підприємство може втратити ринки збуту продукції, що спричинить спад виробництва.
У виконання плану зараховується фактично реалізована продукція в межах запланованої суми лише за умови, що план поставок виконаний за всіма без винятку споживачами і продукцію поставлено у відповідні строки, відповідного асортименту та якості.У процесі аналізу необхідно визначити виконання плану поставок за місяць із зростаючим підсумком у цілому по підприємству, у розрізі окремих споживачів і видів продукції, з’ясовуються причини недовиконання плану і дається оцінка діяльності по виконанню договірних зобов’язань.
Щоб строки % виконання договірних зобов’язань, потрібно від планової суми відняти вартість недопоставленої продукції і отриманий результат поділити на план поставок(РПпл):
Таблиця 6.5.2.
Аналіз виконання договірних зобов’язань по реалізації продукції за жовтень місяць
Рис. 6.5.3. Основні групи факторів зміни обсягу продукції
Книга: Економічний аналіз (конспект лекцій УДПСУ)
ЗМІСТ
На попередню
|
|
