Вхід в УЧАН Анонімний форум з обміну зображеннями і жартами.



Додати книгу на сайт:

Скачати одним файлом. Книга: Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р. Т. Джоги.

2.4.2. Облік грошових коштів, внутрішніх розрахунків і доходів загального фонду

Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки:

рахунок № 31 «Рахунки в банках»;

рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;

рахунок № 68 «Внутрішні розрахунки»;

рахунок № 70 «Доходи загального фонду».

Для обліку грошових коштів на поточних рахунках, які відкриваються в установах банків, призначений активний рахунок № 31 «Рахунки в банках» та його субрахунки № 311 «Поточні рахунки на видатки установи» і № 312 «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».

На субрахунку № 311 обліковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження РК на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі «Загальний фонд кошторису установи». Цей субрахунок ведуть РК усіх ступенів.

На субрахунку № 312 ГРК і РК ІІ ступеня обліковуються кошти, призначені для переказів підвідомчим установам.

Записи за дебетом субрахунка № 311, а також за дебетом і кредитом субрахунка № 312 здійснюються на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються у строки, погоджені з бюджетними установами, і неодмінно на 1-ше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку та на підставі яких складено виписки. Форми виписок із поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але спільними для них є такі реквізити: дата завершення операції; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.

Використовуючи виписки банку в бухгалтерії установи для записів на рахунках, необхідно пам’ятати, що в банку рахунок № 31 «Рахунки в банках» є пасивним. Унаслідок цього в бухгалтерії банку суми бюджетних коштів, що надійшли бюджетній установі, відображаються за кредитом цього рахунка. Суми у виписках банку наводяться в тому значенні, яке вони мають для банку.

Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки — № 321 «Реєстраційні рахунки» і № 322 «Особові рахунки». На субрахунку № 321 обліковується рух бюджетних коштів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи та на централізовані заходи. На субрахунку № 322 обліковуються бюджетні кошти, виділені ГРК і РК ІІ ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

Рух бюджетних коштів на рахунках у банку та казначействі здійснюється у взаємозв’язку зі змінами джерел надходження коштів, якими є доходи загального фонду.

Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахун­ків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» рахунка № 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок № 70 має два суб­рахунки — № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи». До кредиту субрахунків № 701—702 записуються:

суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;

суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.

До дебету цих субрахунків записуються:

суми відкликаних коштів;

суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;

суми списаних недостач матеріалів.

Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу».

Субрахунок № 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно-пасивним. У ГРК субрахунок № 68 завжди є актив­ним і призначається для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами проведеного перерахування їм із загального фонду. Структуру субрахунка № 681 подано на рис. 2.9.

Сальдо субрахунка № 681 протягом року відображає суму асигнувань підвідомчих установ.

Оскільки вони повинні відзвітуватися перед ГРК у раціональному використанні отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то це сальдо варто розглядати як дебіторську заборгованість.

З характеру внутрішніх розрахунків, що виникають у процесі виконання кошторисів, випливає, що сума дебетового залишку рахунка № 681 у ГРК має дорівнювати сумі кредито-
вих залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. Під час складання зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.

У нижчих розпорядників коштів, які не мають підвідомчих установ, субрахунок № 681 пасивний і використовується для обліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів. Структуру рахунка унаочнює рис. 2.10.

	Рахунок активний
Дебет			Кредит
Сальдо на початок місяця
1. Суми грошових коштів, переказаних на поточні рахунки підвідомчих установ у порядку їх фінансування. 2. Видатки, здійснені для підвідомчих установ за рахунок загального фонду за кошторисом на централізовані заходи.		1. Зменшення (відкликання) асигнувань підвідомчих установ. 2. Суми асигнувань списані за рік на результати виконання кошторису
Оборот: загальна сума коштів і видатків для підвідомчих установ за загальним фондом
Сальдо на кінець місяця

Рис. 2.9. Структура субрахунка № 681 у ГРК

	Рахунок пасивний
Дебет			Кредит
1. Суми відкликаних коштів. 2. Нестачі матеріалів та інші списання, прийняті за рахунок установи. 3. Суми асигнувань, списаних за рік на результати виконання кошторису		Сальдо на початок місяця
		1. Суми загального фонду, отримані протягом року від ГРК. 2. Суми за іншими операціями, які збільшують асигнування (залиш- ки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, безкоштовно отри­мані матеріали, їх дооцінка і т. ін.).
Сума за всіма операціями, які зменшують асигнування		Оборот: загальна сума отриманих асигнувань
		Сальдо на кінець місяця

Рис. 2.10. Структура субрахунка № 681
у РК ІІІ ступеня

Сальдо з наростаючим підсумком протягом року показує от­римані суми загального фонду.

У нижчих розпорядників коштів, які мають підвідомчі установи, субрахунок № 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку сум, одержаних від вищих розпорядників коштів (пасивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування з загального фонду підвідомчим установам (ІІІ ступеня). Структура цього рахунка і зміст його сальдо такі самі, як в активного субрахунка № 681 у ГРК і пасивного субрахунка № 681 в РК ІІІ ступеня, тобто записи за цим субрахунком здійснюються за прин­ципом активного й пасивного рахунків.

Бухгалтерські проведення з обліку надходження бюджетних коштів, доходів загального фонду та внутрішніх розрахунків подано в табл. 2.6.

Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» (табл. 2.7).

Накопичувальні відомості складаються окремо за кожним реєстраційним (особовим, поточним) рахунком установи, відкритим в органах Державного казначейства України (установах банків). Вони побудовані за шаховою формою і за наявності кількох рахунків нумеруються відповідно 2—1, 2—2, 2—3 і т. д. Записи операцій у накопичувальні відомості здійснюються щоденно на підставі виписок із реєстраційних (особових, поточних) рахунків із доданням до них підтверджувальних документів).

У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку використовується форма № 381 — авт. (бюджет).

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань (табл. 2.8). Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпоряд­никам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.

Таблиця 2.6

ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ

№ з/п	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Отримано асигнування головним розпорядником коштів і розпорядником коштів ІІ рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (у разі застосування субрахунків для переказу коштів підвідомчим установам)	312, 322	701, 702
2	Отримано асигнування із загального фонду:
	установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету	311, 321	701
	установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету	311, 321	702
	установами, для яких застосовуються поточні рахунки для переказу підвідомчим установам (особові рахунки)	311, 321	681
3	Переказано кошти РК вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахун- ки або рахунки для переказу підвідомчим установам)	681	312, 322
4	Відкликано кошти розпорядниками вищого рівня	681, 701, 702	311, 312, 321, 322
5	Списано з рахунків залишки коштів виділених асигнувань	701, 702, 681	311, 312, 321, 322
6	Списано доходи в кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом	701, 702, 681	431

Київський індустріальний технікум

(назва установи)

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ

МЕМОРІАЛЬНИЙ

за червень

Накопичувальна відомість руху
в органах Державного казначейства

№ з/п	Дата виписки органу Державного казначейства (установи банку)	Дебет субрахунка _________
		До кредиту субрахунків
		301	675	701								Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
	10.06	905,92		20 000								20 905,92
2	18.06	7853,98		165 000								172 853,98
3	20.06	27,42	1478,89									1506,31
	Усього	8787,52	1478,89	748 585								758 851
Залишок на початок місяця 342 331,98
Сума оборотів за

Виконавець: ________________ ________________ ________________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

Головний бухгалтер: _________________ _______________________

(посада) (ініціали і прізвище)

Таблиця 2.7

Типова форма № 381 (бюджет)

Затверджено

Наказом Державного казначейства

України від 27.07.2000  № 68

Код за ДКУД

ОРДЕР № 2

2002 р.

грошових коштів загального фонду
України (установах банків)

Кредит субрахунка __________________
До дебету субрахунків
301	364	641	651	652	653	666	675	801	668	Разом
14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
9 941 899	3900		43 274,06		3543,26					185 334,32
12435										35 467,00
	21 301			1353,91						22 654,91
111 854,69	32 535,40	23 032,0	43 274,06	1353,91	3543,26	435,46	153 116,22	85,0	151,28	370 081,37
Залишок на кінець місяця 731 101
меморіальним ордером ____________________________________

Перевірив: ________________ _________________ _________________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

«___» ______________ 20 ___ р. Додаток на ________ аркушах

Таблиця 2.8

Київський технічний коледж		Затверджено
(назва установи)		Наказом Державного казначейства
		України від 06.10.2000  № 100
Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ
Код функціональної класифікації

КАРТКА АНАЛІТИЧНОГО ОБЛІКУ
ОТРИМАНИХ АСИГНУВАНЬ ЗА 2002 р.

Показники		Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
Затверджено кошторисом на рік			1000	1100	1110		1120		1160		1340
Зміни, внесені до кошторису		Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х
Дата	Підстава
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
					704 640		264 240		317 300		415 000

Надійшло асигнувань

Дата виписки органу Державного казначейства (установи банку)	Назва та номер документа	Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
			1000	1100	1110						1340
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
18.06	16 910				145 000						60 000

Зворотний бік картки аналітичного обліку отриманих асигнувань

Дата виписки органу Державного казначейства (установи банку)	Назва та номер документа	Разом	У тому числі за кодами економічної класифікації видатків
			1000	1100	1110
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23
Усього асигнувань з початку року:
Залишок річних бюджетних призначень

Виконавець:						Перевірив:
	(посада)		(підпис)		(ініціали і прізвище)		(посада)		(підпис)		(ініціали і прізвище)

Книга: Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р. Т. Джоги.

ЗМІСТ

1.	Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р. Т. Джоги.
2.	Вступ
3.	РОЗДІЛ  1 ОСНОВИ ПОБУДОВИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ 1.1. Роль бухгалтерського обліку в управлінні бюджетними установами, його функції та завдання
4.	1.2. Бухгалтерський баланс
5.	1.3. План рахунків бухгалтерського обліку
6.	1.4. Форми бухгалтерського обліку
7.	1.5. Особливості організації бухгалтерського обліку
8.	Контрольні завдання до розділу 1
9.	РОЗДІЛ  2 ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИДАТКІВ 2.1. Система розпорядників коштів (РК) і завдання обліку їхніх доходів і видатків
10.	2.2. Склад і класифікація доходів і видатків 2.2.1. Класифікація доходів
11.	2.2.2. Класифікація видатків
12.	2.3. Порядок складання, розгляду й затвердження кошторису доходів і видатків
13.	2.4. Облік доходів загального фонду 2.4.1. Порядок отримання асигнувань із загального фонду бюджету
14.	2.4.2. Облік грошових коштів, внутрішніх розрахунків і доходів загального фонду
15.	2.5. Облік доходів спеціального фонду
16.	2.6. Облік видатків 2.6.1. Облік касових видатків
17.	2.6.2. Облік фактичних видатків
18.	2.6.3. Контроль за формуванням видатків
19.	2.6.4. Облік зобов’язань
20.	Тести до розділу 2
21.	РОЗДІЛ  3 ОБЛІК ФІНАНСОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ 3.1. Принципи та форми грошових розрахунків
22.	3.2. Облік касових операцій
23.	3.3. Облік операцій з іноземною валютою
24.	3.4. Облік інших коштів
25.	3.5. Облік розрахунків з підзвітними особами
26.	3.6. Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами 3.6.1. Облік розрахунків з відшкодування завданих збитків
27.	3.6.2. Облік розрахунків за платежами й податками до бюджету
28.	3.6.3. Облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
29.	3.6.4. Облік розрахунків в порядку планових платежів
30.	3.6.5. Облік списання простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості
31.	Тести до розділу 3
32.	РОЗДІЛ  4 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ, СТРАХУВАННЯ ТА СТИПЕНДІЙ 4.1. Праця й заробітна плата в бюджетних установах та завдання їх обліку
33.	4.2. Оперативний облік персоналу
34.	4.3. Облік використання робочого часу та виробітку
35.	4.4. Форми та системи оплати праці
36.	4.5. Нарахування заробітної плати 4.5.1. Нарахування заробітної плати в разі почасової оплати праці
37.	4.5.2. Нарахування заробітної плати в разі відрядної оплати праці
38.	4.5.3. Доплати й надбавки до заробітної плати
39.	4.5.4. Нарахування на підставі середньої заробітної плати
40.	4.6. Утримання із заробітної плати працівників
41.	4.7. Порядок оформлення розрахунків із працівниками та виплата заробітної плати
42.	4.8. Синтетичний і аналітичний облік заробітної плати й пов’язаних з нею розрахунків
43.	4.9. Облік розрахунків зі страхування
44.	4.10. Облік розрахунків зі стипендіатами
45.	Тести до розділу 4
46.	РОЗДІЛ  5 ОБЛІК НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ 5.1. Склад, класифікація, оцінка й завдання обліку необоротних активів
47.	5.2. Облік надходження і наявності необоротних активів
48.	5.3. Облік зносу та ремонтів необоротних активів
49.	5.4. Облік вибуття необоротних активів
50.	5.5. Інвентаризація необоротних активів
51.	Тести до розділу 5
52.	РОЗДІЛ  6 ОБЛІК ЗАПАСІВ 6.1. Склад, класифікація, оцінювання та завдання обліку запасів
53.	6.2. Документація та оперативний облік надходження запасів
54.	6.3. Документація та оперативний облік відпуску й витрачання запасів
55.	6.4. Облік запасів на складах та його зв’язок з обліком у бухгалтерії
56.	6.5. Синтетичний облік запасів
57.	6.6. Обік продуктів харчування
58.	6.7. Облік медикаментів, перев’язувальних засобів і виробів медичного призначення 6.7.1. Класифікація лікувальних засобів
59.	6.7.2. Облік лікувальних засобів у аптеках установи
60.	6.7.3. Облік лікувальних засобів у відділеннях установи
61.	6.7.4. Облік лікувальних засобів у бухгалтерії установи
62.	6.8. Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
63.	6.9. Інвентаризація запасів
64.	Тести до розділу 6
65.	РОЗДІЛ 7 ОБЛІК ВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ 7.1. Облік витрат на науково-дослідні роботи за договорами 7.1.1. Особливості наукового виробництва та завдання обліку витрат на НДР за договорами з замовниками
66.	7.1.2. Порядок укладання господарських договорів і відповідальність сторін за їх виконання
67.	7.1.3. Склад і класифікація витрат на НДР
68.	7.1.4. Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості НДР
69.	7.1.5. Облік розрахунків із замовниками і співвиконавцями за виконані НДР
70.	7.2. Облік витрат і продукції виробничих майстерень
71.	7.3. Облік витрат та продукції підсобних сільських господарств
72.	7.4. Облік витрат і калькулювання послуг бюджетних установ 7.4.1. Основи обліку витрат і калькулювання послуг
73.	7.4.2. Облік витрат і методика калькулювання освітніх послуг
74.	7.4.3. Облік витрат і калькулювання медичних послуг
75.	Тести до розділу 7
76.	Розділ 8 ОБЛІК ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ 8.1. Власний капітал бюджетних установ і завдання його обліку
77.	8.2. Облік фондів
78.	8.3. Облік результатів виконання кошторису
79.	Тести до розділу 8
80.	Література
81.	Додаток 1 ПЛАН РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВ
82.	Додаток 2 ІНСТРУКЦІЯ Про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ
83.	Додаток 3 КЛАСИФІКАЦІЯ ВИДАТКІВ БЮДЖЕТУ

На попередню



Додати в закладки

  
Переклад Translate