14.2. Облік операцій з фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача

Основні засоби, передані (отримані) у фінан- совий лізинг, обліковуються за меншою з двох вартостей — теперішньою (із урахуванням процентної ставки, що прирощується) або ринковою.

Концепція теперішньої вартості пов’язана з вартістю (процентами) користування грошима протягом часу. Вартість користування грошима протягом часу грунтується на тому, що гривня, отримана сьогодні, дорожча за гривню, яку можна отримати будь-коли в майбутньому.

Теперішня вартість пов’язана з розрахунком складного дисконту для кожного лізингового платежу.

Основні засоби, передані у фінансовий лізинг, обліковуються лізингодавцем як виданий кредит. Лізингоодержувач включає основні засоби до балансу як активи, а обов’язок їх погасити — до пасиву як зобов’язання. Проведення здійснюються на дату підписання договору про щойно перелічені основні умови лізингу.

Відображення операцій лізингодавцем

У разі придбання основних засобів у фінансовий лізинг на замовлення лізингоодержувача без оприбуткування їх у балансі лізингодавця виконується розглянуте далі проведення.

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, який наданий суб’єктам господарської діяльності

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Якщо основні засоби обліковувались у балансі лізингодавця, то в разі передання їх у фінансовий лізинг здійснюється проведення:

Д-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам

Д-т 2075 Фінансовий лізинг, який наданий суб’єктам господарської діяльності

К-т 4400 Операційні основні засоби

К-т 4500 Неопераційні основні засоби.

Якщо вартість лізингу буде визначена більшою за балансову (залишкову) вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, то різниця відображається за кредитом рахунку 3600 «Доходи майбутніх періодів», а якщо меншою — за дебетом рахунку 3500 «Витрати майбутніх періодів». Надалі ця різниця має повністю замортизуватись протягом строку договору лізингу методом складного дисконту.

Лізингодавець нараховує доходи за основними засобами, наданими у фінансовий лізинг.

Порядок нарахування доходів викладено у Правилах бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, які затверджено постановою Правління Національного банку України від 25.09.97 за № 316.

Нараховані доходи за фінансовим лізингом обліковуються за рахунками 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності» та відображаються проведеннями:

Д-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

Д-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам

К-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб’єктам господарської діяльності.

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена більшою за ба- лансову (залишкову) вартість наданих у фінансовий лізинг основ- них засобів і відображена за кредитом рахунку 3600 «Доходи майбутніх періодів», то сума амортизації щомісяця відноситься на збільшення процентного доходу. Це відображається бухгалтерським проведенням:

Д-т 3600 Доходи майбутніх періодів

К-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам

К-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб’єктам господарської діяльності.

Якщо різниця між вартістю лізингу визначена меншою за балансову (залишкову) вартість наданих у фінансовий лізинг основних засобів і відображена за дебетом рахунку 3500 «Витрати майбутніх періодів», то сума амортизації щомісяця відноситься на зменшення процентного доходу:

Д-т 6018 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам

Д-т 6028 Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб’єктам господарської діяльності

К-т 3500 Витрати майбутніх періодів.

На суму отриманих нарахованих доходів за фінансовим лізингом, лізингодавець виконує проведення:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності.

Не сплачені в строк нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує за рахунками 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності», про що виконується бухгалтерське проведення:

Д-т 1529 Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

Д-т 2079 Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності

К-т 1528 Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам

К-т 2078 Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності.

Доходи за фінансовим лізингом сумнівні до отримання списуються з рахунків нарахованих прострочених доходів і обліковуються на позабалансових рахунках 9600 «Не сплачені банками доходи», 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Отримана лізингодавцем сума погашення основної суми боргу відображається проведенням:

Д-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів

К-т 1525 Фінансовий лізинг, який наданий іншим банкам

К-т 2075 Фінансовий лізинг, що наданий суб’єктам господарської діяльності.

Відображення операцій лізингоодержувачем.

Отримані основні засоби у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на окремому субрахунку «Фінансовий лізинг» рахунків 4400 «Операційні основні засоби», 4500 «Неопераційні основні засоби» за ціною, що обумовлена в договорі.

При цьому виконується проведення:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»

К-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків

К-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом.

Нараховані витрати за отриманими основними засобами у фінансовий лізинг лізингоодержувачем обліковуються на рахунку 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків», 3678 «Інші нараховані витрати».

Д-т 7018 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від банків

Д-т 7095 Процентні витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів

К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків

К-т 3678 Інші нараховані витрати.

На суму сплачених нарахованих витрат за фінансовим лізингом, лізингоодержувач здійснює проведення:

Д-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків

Д-т 3678 Інші нараховані витрати

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Погашення основного боргу відображається проведенням:

Д-т 1625 Фінансовий лізинг, який отриманий від банків

Д-т 3615 Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом

К-т Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.

Лізингоодержувач протягом строку лізингу нараховує амортизацію основних засобів, отриманих у фінансовий лізинг, і обліковує її суми за рахунками 4409 «Знос операційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг», 4509 «Знос неопераційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг», а саме:

Д-т 7423 Амортизація, субрахунок «Фінансовий лізинг»

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

У разі переходу за умовою договору лізингу орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача в обліку виконується проведення:

Д-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»

Д-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»

К-т 4400 Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»

К-т 4500 Неопераційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

одночасно на суму зносу:

Д-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»

Д-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»

К-т 4409 Знос операційних основних засобів, субрахунок «Власні основні засоби»

К-т 4509 Знос неопераційних основних засобів, субрахунок «Власні основні засоби».

Розглянемо умовні приклади.

Приклад 1. Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль ринковою вартістю 50000 грн.

Строк лізингу — 5 років.

Процентна ставка, що прирощується — 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач — банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання — 0 грн.).

Визначений строк корисного використання лізингоодержувачем автомобіля — 7 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізингу більший за 60 % строку корисного використання автомобіля (5 : 7 = 71,4 %).

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

- Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12 % платежу за п’ять періодів К = 3,605 (див. дод. 22).

- Обчислюємо суму лізингового платежу, що його має сплачу- вати лізингоодержувач в кінці кожного року (якщо процентна ставка 12 %):

50000 : 3,605 = 13870 (суму округлено).

Щороку лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13870 грн.

- Знаходимо загальну суму витрат (із процентами):

13870 · 5 (строк лізингу) = 69350 грн.

- Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69350 – 50000 = 19350 грн.

- Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

Розрахунки:

^* 13870 – 6000 = 7870

^** 50000 – 7870 = 42130

^*** Суму округлено.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (процентна ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається:

- за перший рік:

проценти — 6000 : 12 = 500;

основна заборгованість — (13870 : 12) – 500 = 655,83.

Аналогічні обчислення виконуються щодо наступних років.

За перший місяць у лізингодавця будуть здійснені такі проведення:

У лізингоодержувача за перший місяць будуть виконані такі бухгалтерські проведення:

^* Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує аморти- зацію.

Визначена ліквідаційна вартість — 0 грн. Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50000 : 7 = 7143 (грн. за рік),

7143 : 12 = 595,25 (грн. за місяць).

^* Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг»;

^** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби»;

^*** Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Приклад 2. Балансова вартість комп’ютера, який передається у фінансовий лізинг 3000 грн.

Вартість лізингу 3200 грн.

Строк лізингу 4 роки

Процентна ставка 8 %

Ціна придбання після закінчення строку лізингу 0 грн.

Платежі сплачуються в кінці періоду.

Визначений строк корисного використання комп’ютера лізингоодержувачем 6 років

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки строк лізин- гу більше 60 % від строку корисного використання комп’ютера (4 : 6 = 66,7 %).

- Обчислюємо теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. за допомогою дод. 22, табл. А-2 (К = 3,312).

- Визначаємо суму кожного лізингового платежу, що має сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного року:

3200 : 3,312 = 966 грн.

- Обчислюємо загальну суму витрат (із процентами):

966 · 4 = 3864 грн.

- Розраховуємо суму процентів, що будуть сплачені:

3864 – 3200 = 664 грн.

- Складаємо таблицю лізингових платежів:

^* Суми округлено.

Сума зобов’язання за один місяць першого року лізингу становить 710,0 : 12 = 59,16 грн.

Сума процентів за один місяць першого року лізингу становить 256,0 : 12 = 21,33 грн.

У цьому прикладі вартість лізингу (3200 грн.) більша ніж ба- лансова вартість комп’ютера (3000 грн.) на 200 грн.: (3200 – – 3000 = 200). Різниця лізингодавцем відображається за кредитом рахунку 3600 «Доходи майбутніх періодів».

- Обчислюємо суму амортизації різниці методом складного дисконту за тією самою формулою що й теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грн. (див. дод. 22, табл. А-2). Цю суму визначено раніше, і становить вона 3,312.

- Знаходимо суму амортизації, яку необхідно щороку відносити на доходи разом із лізинговими платежами, які надходитимуть від лізингоодержувача:

200 : 3,312 = 60,00 грн.

- Обчислюємо загальну суму, яку необхідно зарахувати на доходи:

60 · 4 = 240 грн.

Складаємо таблицю платежів.

^* Суму округлено.

Сума амортизації різниці вартостей за один місяць першого року становить 3,66 грн. (44 : 12 = 3,66).

Проведення за перший місяць, які будуть зроблені у лізингодавця: