8.4. Відображення в обліку результатів поточного року

Необхідною умовою стабільного фінансового стану банку є прибуток, як сума, що визначає перевищення доходів над витратами. Прибуток як складова частина капіталу банку означає залишковий результат діяльності банку за минулі роки. Зрозуміло, що не виключений варіант перевищення витрат над доходами. У даному разі залишковий результат діяльності банку визначається збитком. З огляду на принцип нарахування, який покладено в основу фінансового обліку, результат поточного року формується за рахунок чистого прибутку. Він визначається як різниця між рахунками класів 6 і 7 діючого Плану рахунків, тобто між доходами та витратами, що визнаються за правилами фінансового обліку. На рахунках прибутку відображається економічний, а не касовий прибуток. Саме економічний прибуток є показником ефек­тивності діяльності банку за відповідний період.

У фінансовому обліку доходи та витрати банку відображаються на відповідних рахунках класів 6 і 7 за наростаючим підсумком з початку року. Саме так вони показуються у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки комерційного банку» на кожну звітну дату.

Відповідність балансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків символами форму № 2-КБ наведено в табл. 8.1.

Таблиця 8.1

ВІДПОВІДНІСТЬ БАЛАНСОВИХ РАХУНКІВ ПЛАНУ РАХУНКІВ

СИМВОЛАМ ФОРМИ № 2-КБ

Продовження табл. 8.1

Закінчення табл. 8.1

З 1 січня 1999 року внесено досить істотні зміни до порядку обліку фінансових результатів діяльності банку за фінансовий рік. Найвагоміша зміна — виключення з Плану рахунків групи 590 «Результат поточного року», відтак обороти і залишки за рахунками доходів і витрат, що нагромаджені з початку звітного року, в кінці цього року (31 грудня) закриваються на рахунок № 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження»:

Отже, активно-пасивний рахунок № 5040 призначений для обліку прибутку до його розподілу за рішенням зборів акціонерів та обліку збитку від банківської діяльності.

За кредитом рахунку проводяться суми доходів, перерахованих в останній робочий день звітного року, або покриття затвердженого збитку з рахунку № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

За дебетом проводяться:

суми витрат, перерахованих в останній робочий день звітного року;

суми розподілу затвердженого прибутку;

списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунках № 5010 «Емісійні різниці» і № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

Така методика обліку прибутків (збитків) дозволила виключити з діючого Плану рахунків, рахунок № 5041 (контрпасивний) «Збитки минулого року, що очікують на затвердження». Напрямки розподілу прибутку, які затверджені зборами акціонерів, в обліку відображають так:

Залишок нерозподіленого прибутку обліковується банком за активно-пасивним рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років».

За дебетом цього рахунку проводиться:

покриття суми збитку минулого року;

відрахування на рахунок № 5020 «Загальні резерви»;

списання емісійних різниць у разі недостатності коштів на рахунку № 5010 «Емісійні різниці».

За кредитом рахунку показуються:

суми підтвердженого прибутку, що залишається в розпоряд­женні банку;

суми загальних резервів, що обліковувались за рахунком № 5020 «Загальні резерви» (відповідно до порядку бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України — затвердженого Постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520.

За рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років» на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи, та нараховані, але не сплачені витрати».

У наступному році за умови, що банк визнає нараховані у минулому році проценти сумнівними, діють так.

До затвердження річного звіту акціонерами відповідно до постанови Правління НБУ від 10.09.98 за № 358 «Про формування коригуючих проведень, що здійснюються комерційними банками України з метою забезпечення реальної фінансової звітності», дебетується рахунок № 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує на затвердження»;

Після затвердження річного звіту акціонерами банку:

Д-т 7717 Списання безнадійних, нарахованих у минулому році процентних доходів;

К-т рахунки класів 1—3 нарахованих процентів або прострочених нарахованих процентів.

Одночасно виконується проведення за позабалансовими рахунками:

Д-т 9601 Не сплачені клієнтами доходи

К-т 9910 Контррахунок.

У разі часткового або повного погашення заборгованості за несплаченими процентами виконується проведення:

Д-т Коррахунок (поточний рахунок клієнта).

К-т 6717 Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років.

Одночасно: Д-т 9910 Контррахунок.

К-т 9601 Не сплачені клієнтами доходи.

В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкривати окремі рахунки щодо деталізації сум, показаних в балансі банку за рахунком № 5030 «Прибутки та збитки минулих років». Наприклад, фонд надання допомог, преміальний фонд, фонд надання позик працівникам. Зрозуміло, що подібний облік повинен здійснюватись за рахунками класу 8 «Управлінський облік».

Банк не повинен допускати ситуації, за якої нагромаджена сума збитків «перетягне» кредитове сальдо інших пасивних рахунків класу 5, що виведе банк на негативний капітал, спричиниться до його банкрутства.

Відомо, що доходи (витрати) банку впродовж року обліковуються методом нагромадження, тобто записи за рахунками класів 6 та 7 показуються наростаючим підсумком з початку року. Постає цілком закономірне запитання: як же формуються показники поточної звітності, за умови, що залишки за рахунками доходів та витрат до балансу банку не включаються?

Саме для цілей складання балансу слугує технічний рахунок № 5999.

Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного звітного періоду (місяця, кварталу) доходи цього періоду порівнюються з витратами. Таке зіставлення доходів і витрат здійснюється на рахунку № 5999, куди переносяться доходи з рахунків класу 6 та витрати — з рахунків класу 7. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового результату є таким самим, як і при визначенні результату поточного року (рахунок № 5040). Зрозуміло, що коригуючі проведення в разі необхідності уточнити записи, що стосуються звітного періоду, спри­чинюються до відображення реального поточного фінансового результату діяльності комерційного банку за технічним рахунком № 5999.

Балансовий звіт — складова частина пакету фінансової звітності, що характеризує фінансовий стан банку й відображає активи, зобов’язання та капітал банківської установи у грошовій формі за станом на певну дату.

Дивіденди — частка прибутку банку, що розподіляється між акціонерами у вигляді доходу відповідно до кількості та видів акцій, що їм на-

лежать.

Капітал — різниця між загальними сумами активів і зобов’язань банку.

Прибуток банку — перевищення доходів над витратами, у тому числі:

прибуток до оподаткування — різниця між сумами доходів та витрат банківської установи до моменту виплати нею обов’язкових та інших платежів до бюджету;

прибуток після оподаткування — сума прибутку до оподаткування мінус сума платежів до бюджету.

Статутний капітал — кошти, що внесені акціонерами банку шляхом придбання його акцій.

Дидактичні матеріали

Практичне заняття

«Облік капіталу комерційного банку»

Обговорюються питання, зазначені на початку розгляду цієї теми, і виконується завдання «Новий банк».

Навчальні завдання

За умовою задачі «Новий банк» виконати такі завдання.

Скласти бухгалтерські проведення за наведеними господарськими операціями (фінансовий облік базується на методі нарахування доходів і витрат).

За умовними даними задачі скласти оборотно-сальдовий баланс «Новий банк».

За даними оборотно-сальдового балансу скласти баланс банку, згорнувши рахунки доходів та витрат.

Визначити суму податку на прибуток за даними фінансового обліку.

Скласти форму № 2 «Звіт про прибутки та збитки комерційного банку».

Перелік господарських операцій, проведених банком.

Банк розпочав свою діяльність 1 грудня 1998 року.

Банком зареєстровано статутний фонд 19 000 000 грн. Із загального обсягу статутного фонду сплачено 5 700 000 грн., з них 1 500 000 — готівкою.

5 грудня Банк отримав від Національного банку України кредиту сумі 1 500 000 грн., термін погашення якого 5 січня; процентна ставка 5% річних.

10 грудня Банк розмістив кошти в сумі 1 000 000 на депозит під 10% річних терміном на один місяць у банку «Альянс».

15 грудня Банк придбав автомобіль «Волга» вартістю 80 000 грн.

17 грудня придбано будинок під службові приміщення банку вартістю 2 000 000 грн.

20 грудня Банк придбав ОВДП на 1 250 000 грн., номінальна вартість яких 1 500 000 грн. Дата погашення 20 січня наступного року.

20 грудня видано головному бухгалтеру 5000 грн. готівкою — аванс на відрядження до Австрії з метою стажування.

1 грудня Банк підписав угоду з «Барентс Груп» на проведення семінару-навчання з працівниками Банку щодо принципів побудови МСБО у період з 15 по 30 грудня. Проведено попередню оплату 5 грудня в сумі 2000 грн.

31 грудня міжнародна аудиторська фірма «Інтераудит» завершує проведення аудиторської перевірки і подає до оплати рахунок на 20 000 грн., який потрібно сплатити впродовж 15 днів.

Банк орендує приміщення, щомісячна орендна плата — 30 000 грн. сплачується 1-го числа поточного місяця (за поточний місяць).

Банк сплачує рахунки за комунальні послуги 1-го числа наступного місяця, а отримує їх в останній робочий день попереднього місяця. Рахунок за грудень — на 15 000 грн.

17 грудня автомобіль «Волга» був пошкоджений в аварії. Механік станції «Автотехобслуговування» погодився його відремонтувати за 15 днів за умови оплати вартості робіт — 3000 грн. впродовж 10 календарних днів по закінченні ремонту. Ремонт було закінчено 30 грудня.

28 грудня Банк оплатив 20 000 грн. за проведення вечора відпочинку для працівників.

31 грудня сплачено 10 000 грн. ЗАТ «Київзеленбуд» за оформлення службових приміщень Банку.

30 грудня відкрито поточні рахунки десятьом суб’єктам господарської діяльності, обсяг коштів за цими рахунками 23 200 000 грн.

Додаткове завдання. Наведені господарські операції Банку відобразити в податковому обліку та зазначити зобов’язання Банку зі сплати податку на прибуток.

? Задача

Скласти бухгалтерські проведення за господарськими операціями банку.

Банком оголошений, але ще незареєстрований статутний фонд з 250 000 акцій номінальною вартістю 10 грн. за акцію.

Отримано внесків за цим фондом 750 000 грн.

Банком зареєстрований статутний фонд 2 500 000.

Отримано кошти після реєстрації статутного фонду (20 000 акцій реалізовано по 14 грн. за акцію, решта — за номінальною вартістю).

Викуплено 4500 власних простих акцій, що перебували в обігу, по 9 грн. за акцію, і 300 по 13 грн. за акцію.

9. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ

КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ

У розд. 1 розглянуто концептуальні положення обліку доходів (витрат) банку за методом нарахування і підкреслено основоположну роль цього методу при побудові Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків. У підрозд. 2.1 дано характеристику капіталу банку за рахунками класу 5 Плану рахунків.

Розглянемо методику обліку доходів і витрат у банку з таких питань: