9.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість

Комерційні банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються у своїй роботі Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою Наказом Міністерства фінансів від 01.07.97 за № 141 та змінами до неї (наказ МФУ від 17.10.97 за № 218).

Основні балансові рахунки, передбачені для ведення обліку ПДВ в комерційних банках, такі:

3522 — Дебіторська заборгованість за податками та обов’яз­ковими платежами, крім податку на прибуток;

3622 — Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз­ковими платежами, крім податку на прибуток;

7410 — Податок на додану вартість (ПДВ).

За даними балансовими рахунками відкриваються субрахунки (умовно):

3522/1 — Розрахунки з бюджетом за податковим кредитом з

ПДВ;

3622/1 — Розрахунки з бюджетом за податковим зобов’язан-

ням з ПДВ;

3522/2 — Податкові розрахунки за податковим кредитом з

ПДВ, термін відшкодування якого не настав;

3622/2 — Податкові розрахунки за податковими зобов’язан-

нями з ПДВ, термін сплати яких не настав;

7410/1 — Сплачений податок на додану вартість, який в по-

датковому обліку податку на прибуток включається

до складу валових витрат;

7410/2 — Сплачений податок на додану вартість, який в по-

датковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.

Розглянемо можливі ситуації, в яких виникають розрахунки банку з бюджетом за податком на додану вартість.

При здійсненні комерційним банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), що підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються такі проведення.

Д-т 3510, 3511, 3519

3548, 3578 — на суму їх вартості без ПДВ

Д-т 3522/2 — на суму ПДВ

К-т Коррахунку — на загальну суму.

Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3522/2, підлягають розподілу в такому порядку:

Якщо зазначена сума податку на додану вартість сплачена у зв’язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, не-

матеріальних активів, що не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включається до складу валових витрат, то вона ні

до складу податкового кредиту з ПДВ, ні до складу валових витрат (в податковому обліку податку на прибуток) не включається і відображається в обліку таким проведенням на відповідну суму ПДВ

Д-т 7410/2

К-т 3522/2

Якщо вартість зазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відноситься до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації і вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об’єктом оподаткування ПДВ, сума податку сплачена у зв’язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (в податковому обліку — податку на прибуток) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів. При цьому здійснюється проведення на відповідну суму ПДВ:

Д-т 7410/1, 4300, 4400, 4500

К-т 3522/2.

При використанні матеріальних цінностей для здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування або не звільнені від оподаткування ПДВ на відповідну суму ПДВ:

Д-т 3522/1

К-т 3522/2.

1. Якщо на момент оплати матеріальних цінностей відомо, для яких операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) вони купуються, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється зазначена оплата, відносяться чи не відносяться до складу валових витрат та відповідно основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, сума ПДВ, сплачена в зв’яз­ку з їх придбанням, до дебету рахунку 3522/2 не відноситься, а відразу відображається проведеннями з п. 1)—3).

2. У разі отримання банківською установою матеріальних цінностей (робіт, послуг), які оподатковуються ПДВ (до оплати вартості), виконується проведення

на загальну вартість матеріальних цінностей без урахування ПДВ

Д-т 3400, 3410, 3402 4300, 4400, 4500, 431, 443, 453

К-т 3610, 3611, 3619.

на суму податкових розрахунків з податкового кредиту

Д-т 3522/2

К-т 3610, 3611, 3619.

на суму отриманих матеріалів, робіт, послуг, основних фондів, нематеріальних активів, включаючи ПДВ (після проведення розрахунків)

Д-т 3610, 3611, 3619

К-т Коррахунку.

3. Якщо комерційним банком здійснено операції з реалізації матеріальних цінностей, які обліковуються на складі, основних фондів чи нематеріальних активів, що перебувають в експлуатації, проведених витрат на капітальні вкладення (незавершене будівництво), виконаних робіт та наданих послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість та за якими одержувачем не проведено оплату за їх вартістю, виконуються такі бухгалтерські проведення:

Д-т 3520, 3519, 3548 — на суму реалізації з ПДВ

Д-т 4309, 4409, 4509 — на суму зносу

Д-т 7420, 7399 — на суму витрат

К-т 3400, 4300, 4400, 4500 — вартість матеріалів відван­тажених зі складу та залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів без ПДВ

К-т 4310, 4430, 4530 — витрати на капітальні вкладення (незавершене будівництво)

К-т 6490 — на суму доходу

К-т 3622/2 — на суму ПДВ.

При одержанні коштів за зазначеними операціями:

на загальну суму

Д-т Коррахунок

К-т 3510, 3519, 3548, 3678

нараховані податкові зобов’язання з ПДВ.

Д-т 3622/2

К-т 3622/1

4. Надходження попередньої оплати за матеріали, основні фонди, нематеріальні активи, виконані роботи, послуги, які має реалізовувати (надати) банк їх одержувачу і які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, відображається в обліку такими проведеннями:

Д-т Коррахунок банку — на загальну суму

К-т 3610, 3619, 3648, 3678 — на суму реалізації без ПДВ

К-т 3622/1 — на суму ПДВ.

5. Оплата нерезиденту за виконані роботи(послуги) здійснюються без ПДВ, а відповідна сума ПДВ за цією операцією відноситься до податкового зобов’язання банку, відображається за кредитом рахунку 3622/1 та відповідно в податковій декларації з ПДВ в рядку 7.

Згідно з п. 7.7.1 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (К-т рахунку № 3622/1) або відшкодуванню з бюджету (Д-т рахунку № 3522/1), визначається як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.

Сплата податку проводиться не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом. При цьому здійснюється проведення:

Д-т 3622/1

К-т Коррахунок банку.

Актив — будь-який об’єкт бухгалтерського обліку, право контролю якого закріплене за банком і який відповідає одній з вимог:

1) дає дохід банківській установі або 2) може бути обмінений на інший об’єкт, який у свою чергу, даватиме дохід банківській установі.

Активні операції банків — фінансові операції з розміщення коштів з метою отримання доходу.

Балансовий звіт — складова частина пакету фінансової звітності, що характеризує фінансовий стан банку та відображає активи, зобов’язання й капітал банківської установи у грошовій формі станом на певну дату.

Витрати банку — зменшення економічної вигоди за сукупністю господарських операцій банку, крім операцій з розподілу капіталу, які призводять до одного з двох наслідків: 1) скорочення суми активів банківської установи без відповідного скорочення суми її зобов’язань; 2) збільшення суми зобов’язань без відповідного збільшення суми її активів.

Дивіденди — частка прибутку банку, що розподіляється між акціонерами у вигляді доходу відповідно до кількості та видів акцій, що їм належать.

Доходи банку — збільшення економічної вигоди за сукупністю господарських операцій, крім операцій з реалізації додаткової кількості акцій, які приводять до одного з двох наслідків: 1) збільшення суми активів банківської установи без відповідного збільшення суми її зобов’язань; 2) зменшення суми зобов’язань банку без відповідного зменшення суми її активів.

Касовий метод — метод, згідно з яким облік доходів та витрат здійснюється у момент їх надходження (сплати), а не у момент їх виникнення.

Комісійні доходи і витрати — доходи і витрати, які обчислюються пропорційно до суми активу чи зобов’язання незалежно від часу або є фіксованими.

Маржа банківська — різниця між середньозваженою ставкою доходу, що її банківська установа отримує від підпроцентних активів, та середньозваженою ставкою витрат, виплачуваною за власними підпроцентними зобов’язаннями.

Прибуток банку — перевищення доходів над витратами.

Процентні доходи і витрати — доходи і витрати, які обчислюються пропорційно до часу і суми активу чи зобов’язання.

Ризик банківський — можливість зазнати втрат у разі виникнення несприятливих для банку обставин.

Ризик процентної ставки — ризик скорочення суми чистого процентного доходу внаслідок процентних ставок на ринку.

Дидактичні матеріали

План практичного заняття

Обговорюються теоретичні питання, подані на початку даної теми.

Виконується наведене далі навчальне завдання.

Мета практичного заняття: закріпити складанням бухгалтерських проведень методику записів за методом нарахування та набути початкових навичок складання фінансової звітності банку.

Навчальні завдання

Ознайомитися зі змістом балансу, балансового звіту та звіту про прибутки і збитки комерційного банку «Новий».

Пояснити порядок заповнення статей балансового звіту, виходячи з відповідних статей балансу АКБ «Новий».

Зрозуміти техніку підрахунку суми прибутку поточного року, що показана в балансовому звіті.

Зрозуміти техніку заповнення звіту про прибутки та збитки комерційного банку. Пояснити механізм закриття рахунків класів 6 і 7 — рахунків доходів та витрат, які показані в балансі комерційного банку.

За змістом наведених господарських операцій банку скласти відповідні бухгалтерські проведення.

Виконавши завдання п. 5 та враховуючи початкові залишки за рахунками, які наведені в балансі за серпень, заповнити оборотно-сальдовий баланс, грн. за такою формою:

Довідкову інформацію вміщено в табл. 9.3 і 9.4, а також у звіт­них формах: 1-КБ; 11; 2-КБ

Таблиця 9.3

Продовження табл. 9.3

Баланс, грн., комерційного банку за серпень (тис. грн.)

Продовження табл. 9.3

Продовження табл. 9.3

Продовження табл. 9.3

Продовження табл. 9.3

Продовження табл. 9.3

Балансовий звіт комерційного банку

за серпень ____ року АКБ «Новий»

Продовження табл. 9.3

Продовження табл. 9.3

Звіт про прибутки та збитки комерційного банку

за серпень ____ року «Новий»

Продовження табл. 9.3

Закінчення табл. 9.3

Таблиця 9.4

ЗМІСТ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ АКБ «НОВИЙ» ЗА ВЕРЕСЕНЬ

Продовження табл. 9.4

Продовження табл. 9.4

Закінчення табл. 9.4

За здійсненими проведеннями в оборотно-сальдовому балансі заповнити баланс, балансовий звіт та звіт про прибутки і збитки АКБ «Новий» за вересень.

При виконанні цього завдання доцільно ще раз повернутися до наведення форм звітності банку «Новий» за серпень.