13.6. Облік власних операцій комерційного банку

Корпоративні картки VISA випускаються чотирьох типів: CLASSIC, GOLD, BUSINESS, ELEKTRON. Юридична особа визначає держателів карток і завіряє підписом керівника та печаткою заяви держателів, що подається до банку.

Відповідальний виконавець за картками готує довідку щодо платоспроможності юридичної особи. Ця довідка передається відповідальному працівнику відділу банківської безпеки для підготовки відповідного висновку.

За умови депозитного внеску у валюті депозитний рахунок відкриває відповідальний працівник валютного відділу, якщо ж внесок робиться у гривнях — то працівник операційного відділу. У будь-якому разі банк повідомляє податкову інспекцію про відкриття депозитного рахунку юридичній особі.

Заява клієнта на переказ загальної суми початкового і депозит­ного внеску в іноземній валюті оформлюється після отримання висновку підрозділу безпеки банку. За умови, що основний валютний рахунок клієнта відкритий в іншому банку, відповідальний працівник повідомляє клієнту реквізити «Зведеного рахунку під картки» для перерахування коштів початкового і депозитного вкладу. При відсутності коштів на валютному рахунку клієнт може купити їх на Міжбанківській валютній біржі.

Нараховані проценти за депозитними вкладами юридичних осіб в іноземній валюті зараховуються валютним відділом на основні валютні рахунки конкретних клієнтів.

Виготовлені корпоративні картки та ПІН — коди, видаються держателям під розписку при наданні держателем доручення (завіряється підписами керівника та головного бухгалтера юридичної особи, що уклала угоду, та печаткою).

Таке ж доручення подається при отриманні уповноваженим представником клієнта виписки з картрахунку.

Пластикові платіжні картки не належать до валютних цінностей, які підлягають декларуванню згідно із затвердженим Постано­вою Кабінету Міністрів України № 748 від 15.07.97 р. «Переліком відомостей, що оголошуються громадянами у разі переміщення ними через митний кордон України товарів та інших предметів».

Держателям пластикових платіжних карток надається змога проводити сплату за товари, послуги та отримувати готівкові

кошти (зазначено у «Положенні про впровадження пластикових карток міжнародних платіжних систем у розрахунках за товари, надані послуги та при видачі готівки», затвердженому постановою Правління НБУ від 24.02.97 за № 37).

За обліком операцій з пластиковими платіжними картками застосовуються рахунки:

№ 1001 «Банкноти та монета в касі банку»

№ 1002 «Банкноти та монета в касі безбалансових установ банку»

№ 2809 «Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку» (окремий субрахунок «Розрахунки готівкою з держателями платіжних карток»)

№ 2924 «Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками»

№ 3548 «Дебіторська заборгованість за фінансові послуги, які надані банком»

№ 3578 «Інші нараховані доходи»

№ 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

№ 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

№ 2603 «Розподільчі рахунки суб’єктів господарської діяльності»

№ 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»

№ 6119 «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами».

За операціями з картками VISA в обліку проводяться такі записи:

— видача готівки за карткою відповідно до видаткового валютного ордера, наприклад 100 дол. США

Д-т 2809 100 дол. США

К-т 1001 100 дол. США

— виписується меморіальний ордер на суму комісії, що підлягає стягненню з карткового рахунку відповідно до тарифів, затверджених банком (умовно у прикладі — це 1 дол. США, курс 1 : 4.6 дол./грн.).

— сума відшкодування (101 дол. США) зараховується на такі рахунки

Д-т Валютний рахунок клієнта 101 дол. США

К-т 2924 101 дол. США

Д-т 2924 1 дол. США

К-т 3578 1 дол. США

Д-т 2924 100 дол. США

К-т 2809 100 дол. США

— видача готівки держателям карток VISA можлива через від­діл вкладних операцій за умови дотримання належного контролю, правильного документарного оформлення первинних документів та у присутності не менше двох працівників банку;

отримання касиром у підзвіт валютних коштів

Д-т 1002

К-т 1001

видатковий валютний ордер виписується відповідальним працівником сектора вкладних операцій на ім’я держателя картки і обов’язково завіряється контрольним підписом посадової особи банку, відтак складається бухгалтерське проведення

Д-т 2809

К-т 1002

Касир оформлює платіжну квитанцію (Сліп) з картки VISA, що пред’явлена держателем;

після видачі готівки виписується меморіальний ордер на суму комісії із відображенням бухгалтерських записів

Д-т 3578 1 дол. США

К-т 3800 1 дол. США

одночасно

Д-т 3801 4.6 грн.

К-т 6110 4.6 грн.

сума відшкодування в обліку показується аналогічно:

Д-т Валютний рахунок клієнта 101 дол. США

К-т 2924 101 дол. США

Д-т 2924 1 дол. США

К-т 3578 1 дол. США

Д-т 2924 100 дол. США

К-т 2809 100 дол. США

Видаткові валютні ордери за готівкою, виданою касиром держателям карток, є підставою для звіту касира наприкінці робочого дня;

— одержані виготовлені картки записуються за рахунком 9821 «Бланки суворої звітності» за оцінкою 1 гривня — 1 картка

Д-т 9821

К-т 9910

За рахунком 9821 обліковуються також ПІН — коди за пластиковими картками.

Значного поширення за останній час набули операції банків з реалізації дорожніх чеків. В Україні продаються три види цих чеків: American Express, Thomas Cook, VISA.

Бухгалтерський облік даних операцій розглянемо за окремими їх складовими:

1. Облік дорожніх чеків, взятих на реалізацію.

Облік бланків дорожніх чеків

Д-т 9819 Інші цінності і документи

К-т 9910 Контррахунок

Продаж чеків приватній особі

Д-т 1001 Банкноти та монети в касі банку

К-т 1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками

одночасно чеки списуються з позабалансових рахунків:

Д-т 9910

К-т 9819

Продаж чеків філії банку:

Д-т 3901 Рахунки, які відкриті для установ банку, які розташовані в Україні

К-т 1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками

одночасно чеки списуються з позабалансових рахунків:

Д-т 9910

К-т 9819.

Перерахування коштів, отриманих від реалізації дорожніх чеків до іноземного банку:

Д-т 1919 Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками

К-т 1500 Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках.

2. Облік операцій з купівлі дорожніх чеків для реалізації клієнтам.

Перерахування банком коштів за придбані чеки:

Д-т 1811 Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою

К-т 1500 (3901).

Зарахування чеків до каси банку:

Д-т 1011 Дорожні чеки в касі банку

К-т 3739 Транзитний рахунок за іншими розрахунками.

Продаж чеків клієнту:

Д-т 1001 Банкноти та монета в касі банку

К-т 3739.

Після оформлення чека:

Д-т 3739

К-т 1011 Дорожні чеки в касі банку.

Продаж чеків філії банку:

— перерахування коштів філією:

Д-т 3901 Рахунки, що відкриті для установ банку, які розташовані в Україні

К-т 1911 Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою

— при отриманні коштів банк видає чеки з каси уповноваженій особі філії, про що складається проведення

Д-т 1911

К-т 1011 Дорожні чеки в касі банку.

3. Оплата дорожніх чеків приватним особам.

Прийом чека до каси банку та видача готівки приватній особі.

Д-т 1011 Дорожні чеки в касі банку

К-т 3739 Транзитний рахунок за іншими розрахунками

одночасно виконується запис за позабалансовими рахунками:

Д-т 9910 Контррахунок

К-т 9831 Документи і цінності, відіслані на інкасо.

Виплата коштів клієнту

Д-т 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку

К-т 1001 Банкноти та монета в касі банку.

У разі проведення філіями операцій з чеками через головний банк ним стягується комісія до отримання філією покриття з іноземного банку.

Суми комісій філія відносить на рахунки витрат:

Д-т 7180 Комісійні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку

К-т 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Д-т 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів

К-т 3900 Рахунки, що відкриті в установах банку, які розташовані в Україні.

Бухгалтерський облік кредитів, отриманих від Національного банку України за рахунок коштів міжнародних організацій.

Розглянемо приклад.

Укладено довгострокову кредитну угоду № 1 між банком «АКБ» та НБУ на суму 1000 доларів США, за умовою якої комісія у розмірі 1% від суми кредиту сплачується під час видачі кредиту шляхом утримання її від загальної суми кредиту.

За аналогічними умовами укладено кредитну угоду № 2 між банком «АКБ» та його клієнтом «С» на суму 1000 дол. США з одночасним утриманням комісії у розмірі 1% від суми кредиту.

За кредитною угодою № 1 виконуються такі проведення

Надання кредиту з одночасним утриманням комісії у розмірі 1% від суми кредиту:

Д-т 1500 Кореспондентські рахунки, які

відкриті в інших банках 990 дол. США

Д-т 7101 Комісійні витрати на кредитне

обслуговування 10 дол. США

К-т 1325 Довгострокові кредити, які отримані

за рахунок коштів міжнародних

фінансових організацій 1000 дол. США

Повернення кредиту у визначений кредитною угодою термін:

Д-т 1325 Довгострокові кредити, які отримані

за рахунок коштів міжнародних

фінансових організацій 1000 дол. США

К-т 1500 Кореспондентські рахунки, які

відкриті в інших банках 1000 дол. США

За кредитною угодою № 2 виконуються такі проведення.

Надання кредиту з одночасним утриманням комісії у розмірі 1% від суми кредиту:

Д-т 2055 Довгострокові кредити суб’єктам

господарської діяльності за експорт-

но-імпортними операціями 1000 дол. США

К-т 2600 Поточні рахунки суб’єктів

господарської діяльності 990 дол. США

К-т 6101 Комісійні доходи від кредитного

обслуговування 10 дол. США

Погашення кредиту згідно з кредитною угодою:

Д-т 2600 Поточні рахунки суб’єктів

господарської діяльності 1000 дол. США

К-т 2055 Довгострокові кредити суб’єктам

господарської діяльності за експорт-

но-імпортними операціями 1000 дол. США

У випадку, коли суми комісій суттєві, їх необхідно відображати за рахунками витрат майбутніх періодів та доходів майбутніх періодів, які протягом строку дії кредитної угоди повинні бути повністю замортизовані.

Облік операцій за внесками в іноземній валюті до статутного фонду.

Розглянемо умовний приклад.

Відповідно до підписаного установчого договору статутний капітал визначено в сумі 5040.000 гривень. Курс долара США щодо гривні на дату підписання установчого договору — 3.6 (статутний фонд у доларовому вираженні — 1.400.000 доларів США). На дату першого внеску курс становить 3.7 грн. (сума першого внеску 700000 доларів США), на дату реєстрації — 3.8 грн., на дату остаточного внеску — 3.9 грн.

З 1 січня 1999 року Національним банком України до діючого Плану рахунків внесено суттєві зміни та уточнення. Виходячи з того, що облікова політика банку затверджується на поточний рік (йдеться про 1999 рік), вимоги міжнародних стандартів бухгалтерського обліку ці зміни не порушують.

Виконуючи бухгалтерські записи за наведеними прикладами, згадаємо ще раз ці зміни:

група рахунків 353 «Розрахунки з акціонерами» вилучається

— у групі рахунків 500 «Статутний капітал банку» назва та призначення рахунку № 5000 «Сплачений зареєстрований статутний капітал» викладається у такій редакції:

№ 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку».

Призначення рахунку: облік зареєстрованого розміру статутного капіталу банку. Облік акцій ведеться за номінальною вартістю. За кредитом рахунку проводяться суми збільшення зареєстрованого статутного капіталу: за дебетом рахунку — суми його зменшення або суми несплаченого у встановлений термін зареєстрованого капіталу.

Пасивний рахунок № 5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку змінюється на контрпасивний. За дебетом рахунку проводяться суми зареєстрованого, але несплаченого статутного капіталу в кореспонденції з рахунком № 5000, а за кредитом — суми сплаченого або несплаченого у встановлений термін зареєстрованого капіталу.

В цілому призначення рахунку № 5010 «Емісійні різниці» зберігається, але додатково за цим рахунком обліковуються позитивні різниці між курсами на дату підписання установчого договору та дату відображення в балансі банку гривневого еквівалента внеску в іноземній валюті до статутного капіталу.

З урахуванням перелічених змін проведемо в обліку бухгалтерські записи за наведеною вище умовою:

— після реєстрації на суму зареєстрованого та фактично сплаченого внеску

Д-т 1500 Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках, 700000 дол. США у гривневому еквіваленті та датою реєстрації ця сума складає 2660.000/курс 3.8

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал

банку 2520000 грн.

(за вартістю валюти на дату підписання установчого договору:

3.6 · 700000).

К-т 5010 Емісійні різниці 140000 грн.

(140000 грн. — це різниця між вартістю іноземної валюти між датами підписання установчого договору та датою реєстрації).

— на суму зареєстрованого, але не здійсненого внеску до статутного фонду

Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний

капітал банку 2520000 грн.

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал

банку 2520000 грн.

Таблиця 13.1

ОПЕРАЦІЇ БАНКІВ З ІНОЗЕМНОЮ ВАЛЮТОЮ

Закінчення табл. 13.1

— внесення ще не сплаченої суми

Д-т 1500 Кореспондентські рахунки, які

відкриті в інших банках 700000 дол. США

(вартість 700000 дол. у гривнях за курсом 3.9 грн. дорівнює 2730000)

К-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний

капітал банку 2520000 грн.

К-т 5010 Емісійні різниці 210000 грн.

обчислення: (2730.000 – 2520.000)

У табл. 13.1 наведемо основні бухгалтерські записи за операціями банків з іноземною валютою. Частина з них проводиться через рахунки 380 групи. Таблиця унаочнює той факт, що відмова від записів за рахунками валютних позицій (3800, 3801) не порушить змісту господарських операцій, що відображені кореспонденцією рахунків.