Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки:
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи».
Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких здій- снюється за методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.
У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».
Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, наведено в табл. 10.2.
Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» використовується для відображення дивідендів, процентів та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).
Облік операцій, пов’язаних із отриманням інших фінансових доходів, і здійснення інших фінансових витрат наведено в табл. 10.3.
Наприкінці звітного періоду сальдо рахунків 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі» списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», що дає змогу визначити результат від фінансової діяльності підприємства.
Таблиця 10.2
ЗАПИСИ ЩОДО ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ІНВЕСТИЦІЙ, ОБЛІК ЯКИХ ВЕДЕТЬСЯ ЗА МЕТОДОМ УЧАСТІ В КАПІТАЛІ
| № | Найменування операції | Бухгалтерський запис | |
| Д-т рахунка або субрахунка | К-т рахунка або субрахунка | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капі- талі» | Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів |
| 2 | Відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» | 72 «Дохід від участі в капіталі» |
| 3 | Нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі | 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
| 4 | Відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток) | 96 «Втрати від участі в капіталі» | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» |
| 5 | Віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій | 72 «Дохід від участі в капіталі» | 792 «Результат фінансових операцій» |
| 6 | Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій | 792 «Результат фінансових операцій» | 96 «Втрати від участі в капі- талі» |
Таблиця 10.3
ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ 3 ОТРИМАННЯМ ІНШИХ ФІНАНСОВИХ ДОХОДІВ І ЗДІЙСНЕННЯМ ІНШИХ ФІНАНСОВИХ ВИТРАТ
| № | Найменування операції | Бухгалтерський запис | |
| Д-т рахунка або субрахунка | К-т рахунка або субрахунка | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Нараховану суму дивідендів, процентів, роялті, що підлягають отриманню | 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» | 73 «Інші фінансові доходи» |
| 2 | У разі здійснення фінансових інвестицій у цінні папери, що передбачають нарахування (отримання) за ними процентів (крім інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі) щомісяця або не рідше як один раз на квартал сума процентів, яка припадає на даний місяць (квартал), відноситься до складу доходів звітного періоду | 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» | 73 «Інші фінансові доходи» |
| 3 | Витрати на фінансову оренду активів | 95 «Фінансові витрати» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» |
| 4 | Нараховані витрати, пов’язані із залученням позичкового капіталу | 95 «Фінансові витрати» | 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» |
| 5 | Відображено дисконт за операціями з векселями | 95 «Фінансові витрати» | 34 «Короткострокові векселі одержані» |
| 6 | Віднесено інші фінансові доходи, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій | 73 «Інші фінансові доходи» | 792 «Результат фінансових операцій» |
| 7 | Списано фінансові витрати за рік для визначення фінансового результату від фінансових операцій | 792 «Результат фінансових операцій» | 95 «Фінансові витрати» |